摘　要：會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)必須處于一定的環(huán)境。一方面，環(huán)境的變化成為會(huì)計(jì)政策選擇的前，另一方面，會(huì)計(jì)政策選擇又受到政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化，特別是經(jīng)濟(jì)等因素的影響。因此，企業(yè)財(cái)會(huì)人員要努力探索和選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允。��

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境；會(huì)計(jì)政策；選擇��

　　會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)必須處于一定的環(huán)境。在一個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)行為主體和會(huì)計(jì)行為客體相互聯(lián)結(jié)、相互作用，形成一個(gè)有序的循環(huán)系統(tǒng)。��

　　1 會(huì)計(jì)政策的含義��

　　會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過程的一種行為規(guī)范，本質(zhì)上是一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)利益的博弈規(guī)則和制度安排，按照國(guó)際準(zhǔn)則會(huì)計(jì)委員會(huì)的定義，會(huì)計(jì)政策是指“企業(yè)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。我國(guó)制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》是這樣定義會(huì)計(jì)政策的：指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策所包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。包括了兩個(gè)層次的含義：一是政府必須制定適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則，它們主要是通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和實(shí)施來體現(xiàn)；二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，在政府所規(guī)定的原則和方法中選擇適合于自身的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策選擇作為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的基本內(nèi)容之一，深植于會(huì)計(jì)環(huán)境的多變性之中。��

　　會(huì)計(jì)環(huán)境是廣義的，包括會(huì)計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。由于會(huì)計(jì)取決于環(huán)境，最終又服務(wù)于環(huán)境，環(huán)境的現(xiàn)狀、變化、需求決定著會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)水平和發(fā)展過程，使會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出差異，使得會(huì)計(jì)政策選擇在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中就有了客觀基礎(chǔ)，要求企業(yè)選擇適宜的會(huì)計(jì)政策以最恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。��

　　2 會(huì)計(jì)政策的選擇與環(huán)境的關(guān)系��

　　歷史上每一次會(huì)計(jì)政策選擇的重大進(jìn)步無不與環(huán)境變化相關(guān)，從中世紀(jì)合伙制出現(xiàn)到目前跨國(guó)公司遍布，產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的變化使得企業(yè)管理當(dāng)局取得了事實(shí)上的控制權(quán)，這都已經(jīng)成為會(huì)計(jì)政策選擇的前提，會(huì)計(jì)政策也隨之在會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)原則上發(fā)生著變革，如單式記帳法向復(fù)式記帳法的過度，會(huì)計(jì)報(bào)告披露程度的深化，以及會(huì)計(jì)主體由法律形式向經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面的轉(zhuǎn)變等。��

　　在橫向的變化發(fā)展上，環(huán)境狀態(tài)的差異是主要因素。從宏觀上看一方面作為一種商業(yè)語言，會(huì)計(jì)政策選擇的運(yùn)用跨越國(guó)界、地區(qū)，傳遞著可比性經(jīng)濟(jì)信息，具有技術(shù)屬性；另一方面會(huì)計(jì)政策選擇又受到政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化，特別是經(jīng)濟(jì)等因素的影響并呈現(xiàn)出差異，具有社會(huì)屬性，如在成文法下，會(huì)計(jì)政策選擇從由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接約束受制于法律、法規(guī)和制度，會(huì)計(jì)的可選擇空間有大小之別；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)政策的選擇服務(wù)對(duì)象有多元化和一元化之分；在崇尚自由和基于保守的文化習(xí)俗下，會(huì)計(jì)政策選擇的開拓與服務(wù)領(lǐng)域有寬狹之差，凡此種種，不一而足。從微觀上看，企業(yè)間的差別更是顯著，采用適宜的會(huì)計(jì)政策以配合其發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況尤為必要，諸如經(jīng)濟(jì)規(guī)模不同，會(huì)計(jì)方法有簡(jiǎn)、繁之分；發(fā)展階段不同，會(huì)計(jì)政策選擇可分別采取激進(jìn)、穩(wěn)妥戰(zhàn)術(shù)；資本結(jié)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)政策選擇的服務(wù)對(duì)象要有所傾斜等�？梢哉f，會(huì)計(jì)政策的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段，每個(gè)企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往會(huì)采取不同的戰(zhàn)略，有時(shí)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、有時(shí)銳意開拓，管理人員經(jīng)營(yíng)思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了采取不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇，比如企業(yè)在采取穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)方針時(shí)，往往在會(huì)計(jì)政策的選擇上，希望盡可能的采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù)，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場(chǎng)、顯示實(shí)力，則需要在會(huì)計(jì)信息中多顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿Α１仨氈赋龅氖菚?huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)是以客觀、真實(shí)、公允為標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員不能違背職業(yè)道德，濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，以誤導(dǎo)乃至欺詐與其相關(guān)的利益關(guān)系方面，這將觸犯法律，受到法律的制裁。��

　　環(huán)境需求的矛盾促使會(huì)計(jì)政策選擇立足于真實(shí)、公允，處于環(huán)境中的利害關(guān)系者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不完全相同，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇也產(chǎn)生不同的影響，如同為投資者，大股東希望采取能使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的會(huì)計(jì)政策；債權(quán)人力求企業(yè)能遵守債務(wù)契約，更愿企業(yè)采用穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策；稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求采用能增加當(dāng)期收益以便保證國(guó)家財(cái)政收入的會(huì)計(jì)政策；監(jiān)管機(jī)構(gòu)為了能提高工作效率，又能降低監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，主張縮小會(huì)計(jì)政策的可選擇空間；而企業(yè)更多地基于自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，要求會(huì)計(jì)政策有更大的可選擇性。

　　3 會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求��

　　會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員探索和選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允。在我國(guó)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷地?cái)U(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)種類趨向多樣化，使企業(yè)與多方經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜，這不僅拓寬了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，而且充實(shí)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，也決定了企業(yè)必須在準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐，全面滿足會(huì)計(jì)工作要求，且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會(huì)計(jì)政策。同時(shí)隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員的工作效率和會(huì)計(jì)信息的生成速度極大提高，會(huì)計(jì)人員就可以從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時(shí)間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力，恰當(dāng)?shù)倪x擇會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息的揭示更真實(shí)與公允。��

　　4 會(huì)計(jì)政策選擇的重要性��

　　會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)的核心問題是統(tǒng)計(jì)和計(jì)量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量，以及在此之后的再確認(rèn)和計(jì)量，其本身就是對(duì)具體會(huì)計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)政策選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，從會(huì)計(jì)政策的角度，和過去相比已經(jīng)有了非常大的變化，大致可以分為兩大類：一類是企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權(quán)變更的，如會(huì)計(jì)期間、借貸記帳法等的規(guī)定；一類是給企業(yè)留下選擇余地的對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同的會(huì)計(jì)處理方法，這樣規(guī)定是更基于具體的環(huán)境對(duì)企業(yè)的要求和企業(yè)主動(dòng)適應(yīng)環(huán)境變化的需要。��

　　可見，會(huì)計(jì)政策選擇不是一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)問題，它承擔(dān)著處理會(huì)計(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾和分配經(jīng)濟(jì)利益的重任，會(huì)計(jì)政策選擇只能是在“突出重點(diǎn)、兼顧一般”的相對(duì)公平的原則指導(dǎo)下，立足于符合法律信息質(zhì)量要求，根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的具體變化，達(dá)到最能恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的目的。