摘　要：經(jīng)營者為了短期的賬面好看，為了實現(xiàn)任期目標(biāo)，往往會不顧壞賬風(fēng)險盲目賒銷。雖然賬面利潤增加了，但同時增大了壞賬的可能性。此外，當(dāng)前壞賬處理方法也不利于經(jīng)營者收取舊賬，因為收取舊賬對本期的經(jīng)營利潤影響不大，相反，追收舊賬除了難度大外，還耗人、耗力、耗財，減少當(dāng)期的賬面利潤，吃力而不討好。��

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)利潤；壞賬準(zhǔn)備率；應(yīng)收款�� �お�

　　在提高壞賬準(zhǔn)備率后，其壞賬對利潤的影響較大，但其影響對前、后任期的經(jīng)營者以及經(jīng)營者的前期和后期都是公平的，都有一種壓力和動力來加強對應(yīng)收款的管理、追收。另外，壞賬準(zhǔn)備率提高后，雖然在短期內(nèi)對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績有影響，但對企業(yè)的實際資產(chǎn)沒有影響，不會造成資產(chǎn)流失。相反，從長遠看，可以大大減少應(yīng)收款壞賬的可能性。 ��

　　在確定應(yīng)收款壞賬率時不能簡單地以年末應(yīng)收款余額的一定比例來確定，而應(yīng)該考慮各方面因素，其中最重要的有以下二點：��

　　1應(yīng)收款的賬齡��

　　根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的實際情況，賬齡分半年期、一年內(nèi)、二年內(nèi)、二年以上期四種為宜，壞賬率定在10－40%之間較合適。以下是根據(jù)賬齡確定的壞賬準(zhǔn)備率：��

　　賬齡 壞賬準(zhǔn)備率��

　　①半年以內(nèi) 10-15%��

　�、诎肽暌陨弦荒暌詢�(nèi) 15-20%��

　�、垡荒暌陨隙�年以內(nèi) 25-30%��

　　④二年以上 40%��

　　可能有人會認為40%的壞賬率高了，其實二年以上期的壞賬準(zhǔn)備率不算高。因為新《民法》規(guī)定的訴訟期只有二年，賬齡超過二年的應(yīng)收款收回的可能性大大降低，即使能收回，其費用也很大。��

　　2單位應(yīng)收款��

　　一般來說，追收金額小的應(yīng)收款所花費用占應(yīng)收款的比例較大，而追收金額大的應(yīng)收款所花的費用占應(yīng)收款的比例小些。根據(jù)當(dāng)前實際情況，壞賬率定在10-30%之間比較合適。��

　　單位應(yīng)收款金額 壞賬準(zhǔn)備率��

　�、�3萬元以下 30%��

　　②3-10萬元 25%��

　�、�10-50萬元 20%��

　�、�50-100萬元 15% ��

　　⑤100萬元以上 10%��

　　由于每單位應(yīng)收款都涉及金額的大小以及賬齡的長短兩個因素，因此在確定應(yīng)收款的壞賬比率時，應(yīng)同時考慮應(yīng)收款的賬齡和金額。在考慮賬齡時，應(yīng)以考核期末(如年末、任期末)為考核截止時點。此外，在確定企業(yè)的壞賬比率時，應(yīng)將單位內(nèi)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收款剔除。在根據(jù)賬齡和金額大小兩方面因素來確定壞賬率時，其原則是：金額小的應(yīng)收款，壞賬率往高檔靠；一年以下的應(yīng)收款往低靠，一年以上的應(yīng)收款往高靠，二年以上的應(yīng)收款往最高靠。在確定具體的壞賬準(zhǔn)備率時，還應(yīng)參考其業(yè)務(wù)性質(zhì)，看是否還有業(yè)務(wù)往來。綜合以上各方面因素，可以得出以下參考的綜合壞賬率： ��

　　30% 25% 20% 15% 10%��

　　3萬元以下 3-10萬元 10-50萬 50-100萬 100萬以上��

　�、�10-15% 半年內(nèi) 15-30% 15-25% 15-20% 10-15% 10%��

　　②15-20% 一年內(nèi) 20-30% 20-25% 20% 15-20% 10-15%��

　�、�25-30% 二年內(nèi) 30% 25-30% 20-25% 15-25% 10-25% ��

　　④40% 二年上 40% 40% 40% 40% 40%��

　　提高企業(yè)應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備率，初看起來好象增加了壞賬費用，減少了企業(yè)利潤，給企業(yè)造成損失。其實，無論從短期看還是從長期看，都不會給企業(yè)造成實際上的損失，相反，還會促使企業(yè)加強對應(yīng)收款的管理，加速貨款回收，減少爛賬。舉例如下：

　　假定某企業(yè)在現(xiàn)銷情況下，第一年可以銷80個單位，第二年銷了70個單位，而在賒銷的情況下，第一年可以銷100個單位，第二年銷90個單位，單位售價為8萬元(凈價)，單位成本為6萬元，財務(wù)、銷售、管理費用固定部分合計為15萬元。在未提高壞賬率的情況下，第一年有20個銷售單位應(yīng)收款未收回，其中，12個銷售單位在半年內(nèi)，8個單位在一年內(nèi)；第二年收回上年度的半年內(nèi)和一年內(nèi)各2個單位，并發(fā)生新的應(yīng)收款，半年內(nèi)12個單位，一年內(nèi)8個單位。在提高壞賬準(zhǔn)備率的情況下，第一年共有11個銷售單位的貨款未收回，其中，半年內(nèi)6個單位，一年內(nèi)5個單位，增加應(yīng)收款管理追收費用5萬元；第二年收回上年的一年內(nèi)5個單位，半年內(nèi)3個單位，增加管理追收費用10萬元，新發(fā)生9個銷售單位的應(yīng)收款，其中，半年內(nèi)6個單位，一年內(nèi)3個單位。則在賒銷情況下兩種壞賬處理方法的損益情況如下(為計算簡便，不考慮增值稅賬務(wù)處理帶來的損益及收回舊賬的機會成本):��

　　（1）年末按應(yīng)收款余額的3%計提壞賬額：��

　　第一年賬面利潤 =100×(8-6)-15-20×8×3%×1.17��

　　=179.384(萬元)；��

　　第二年賬面利潤 =90×(8-6)-15-36×8×3%×1.17��

　　=154.8912(萬元)；��

　　第二年考核利潤=第二年賬面利潤+收舊賬收益��

　　=154.8912+2×2×8×1.17×(1-3%)��

　　=191.208(萬元)。��

　�。�2）在提高壞賬率情況下：��

　　第一年賬面利潤 =100×(8-6)-15-(6×8×l5%+5×8×20%)×1.17-5��

　　=167.216(萬元)；��

　　第二年賬面利潤 =90×(8-6)-15-(6×8×l5%+3×8×20%+3×8×25%)×1.17-10��

　　=133.94(萬元)；��

　　第二年考核利潤 =第二年賬面利潤+收舊賬收益��

　　=133.94+［5×8×(1-20%)+3×8×(1-15%)］×1.17��

　　=195.248(萬元)。��

　　從上述的簡單例子可以看出，在實施提高壞賬準(zhǔn)備率后，第一年、第二年的賬面利潤比按現(xiàn)行壞賬處理方法的利潤有所減少，而在第二年，其考核利潤則有所增加。主要是因為后期的經(jīng)營者收回舊賬可以增加收益。其實，提高壞賬準(zhǔn)備率不僅對內(nèi)考核可行，而且向外提供以考核利潤代替按當(dāng)前壞賬處理方法處理的賬面利潤也是可行的、必要的。因為現(xiàn)有的壞賬處理方法，不能反映壞賬的真實情況，容易虛增利潤，造成更多的應(yīng)收款，更多的爛賬。當(dāng)然，若按提高壞賬率后的利潤申報所得稅，短期內(nèi)會造成所得稅額減少(若將會計利潤與計稅利潤分開，就不會減少所得稅額)，但從長遠來看，只是稅款的遞延問題，且企業(yè)的壞賬減少，會提高企業(yè)的效益，增加國家的稅收�？梢姡�提高壞賬準(zhǔn)備率對國家、對企業(yè)都是有利的。��

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