一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)——會(huì)計(jì)事前監(jiān)督

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下信息瞬息萬變。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行前期出現(xiàn)失誤，將會(huì)造成無法彌補(bǔ)的損失和影響，輕則影響效率和效益，重則違反國家法律法規(guī)。但如果在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前加以必要的會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢，則能夠有效地規(guī)避這種現(xiàn)象的發(fā)生，這就是會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的意義。

　　影響會(huì)計(jì)事前監(jiān)督作用發(fā)揮的主要原因是會(huì)計(jì)人員缺乏有效的介入途徑。受傳統(tǒng)的單位組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制限制，會(huì)計(jì)人員往往沒有在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)限。即使有，也僅限于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對單位重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策與參與，但這沒有實(shí)現(xiàn)對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前監(jiān)督。而且在性質(zhì)上，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人只是進(jìn)行決策參與，屬于管理，而非監(jiān)督;在內(nèi)容上，由于這種監(jiān)督處于決策階段，宏觀性較強(qiáng)，不夠細(xì)致，不夠深入，不能防微杜漸。嚴(yán)格說來，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對單位重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策參與一般側(cè)重于宏觀層面而非微觀層面，這與“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督不相符。

　　二、合同管理之于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先導(dǎo)作用

　　市場經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大多以合同的方式進(jìn)行約定。簽約人通過簽訂合同，明確規(guī)定其享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，以此保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行和簽約各方的利益。即便有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有簽訂書面合同，其經(jīng)濟(jì)行為在性質(zhì)上也同樣是合同行為，同樣受合同法等有關(guān)法律制約。從范圍上講，合同覆蓋了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展情況的好壞，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參與人的權(quán)益能否得到有效保障，與合同的約定有著直接關(guān)系。合同所具有的事前約定性使其在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中具有先導(dǎo)性作用，至關(guān)重要。一個(gè)好的合同應(yīng)同時(shí)具有保障和規(guī)避作用，即保障權(quán)益，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。保障權(quán)益就是保障簽約人的合法權(quán)益不受侵害。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)指的是合同對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程中所可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行了全面完整地預(yù)計(jì)，并在合同中就此進(jìn)行了相應(yīng)的約定，從而能夠有效地避免不利情況的發(fā)生;即使這種不利情況實(shí)際發(fā)生了，合同也可以通過約定相應(yīng)的違約責(zé)任保障守約一方的權(quán)益。從這個(gè)角度來說，合同所具有的規(guī)避作用也可以理解為“止訟”，即通過合同約定，使經(jīng)濟(jì)糾紛能夠在合同自身的框架內(nèi)得到解決，使合同糾紛和法律訴訟的發(fā)生率下降到最低限度。因此，合同的作用主要是防患于未然，是事前監(jiān)督。

　　三、合同管理定位——經(jīng)濟(jì)管理

　　隨著我國法治化進(jìn)程的不斷深入，對于合同重要性的認(rèn)識(shí)也在不斷提高。合同所具有的對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先導(dǎo)作用，使得合同管理成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下單位內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。許多單位尤其是規(guī)模較大的單位都設(shè)立了專門的合同管理機(jī)構(gòu)或配備了專職或兼職的合同管理人員。我國有關(guān)法律法規(guī)也把合同管理作為單位管理的一項(xiàng)重要職能，對其進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。如《國有企業(yè)法律顧問管理辦法》規(guī)定，企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)(指法律顧問機(jī)構(gòu))履行管理、審核企業(yè)合同，參加重大合同的談判和起草工作的職責(zé)。

　　企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)是承擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中有關(guān)的法律事務(wù)和管理職能。對于企業(yè)法律顧問的資質(zhì)也兼具法律和管理的知識(shí)背景要求，屬于復(fù)合型人才。合同管理作為企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)之一，雖然與法律密切相關(guān)，但是其根本目的則是為本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，屬于企業(yè)的管理活動(dòng)。在實(shí)踐中，企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)往往不負(fù)責(zé)具體的合同起草工作。合同一般由有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)起草，企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)只是從法律角度對合同進(jìn)行審查。從性質(zhì)上講，合同管理屬經(jīng)濟(jì)管理。事實(shí)上，許多單位的合同管理機(jī)構(gòu)或人員設(shè)置在業(yè)務(wù)部門或者財(cái)務(wù)部門，而不是法律事務(wù)部門，從事合同管理的人員往往也并非法律專業(yè)人員，而是業(yè)務(wù)人員或財(cái)務(wù)人員。因?yàn)檫@種做法能夠使合同的簽訂更加符合本單位的實(shí)際，更加有利于合同的事前監(jiān)督。

　　四、合同管理——會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的途徑

　　合同所具有的事前監(jiān)督的性質(zhì)與會(huì)計(jì)事前監(jiān)督具有相通之處，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)事前監(jiān)督提供了一條新途徑。這是合同管理應(yīng)用于會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的理論前提。

　　從實(shí)務(wù)上說，合同條文是具體的，每份合同都對應(yīng)于特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在實(shí)踐中，企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)管理合同的弊端是不切合實(shí)際，合同條文空洞，容易遺漏問題;業(yè)務(wù)部門管理合同的弊端是在對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中，由于存在賣方市場等原因，業(yè)務(wù)部門往往容易受制于人，在簽訂合同時(shí)易被對方壓制，不能保持平等的合同主體地位，被迫接受對方的霸王條款。

　　相比較而言，財(cái)務(wù)部門管理合同則能有效地克服二者的弊端。財(cái)務(wù)部門處于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的樞紐，熟悉單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠使合同簽訂不遺漏問題;財(cái)務(wù)部門不與合同方直接發(fā)生關(guān)系，能夠保持相對的獨(dú)立性，能夠在合同簽訂中保持平等地位，保證合同簽訂的公平。因此，從合同管理機(jī)構(gòu)設(shè)置來說，由財(cái)務(wù)部門行使合同管理職能較適宜。財(cái)務(wù)部門應(yīng)成立專門的合同管理機(jī)構(gòu)，指定專職或兼職的合同管理人員，對單位合同進(jìn)行管理。這樣就能將會(huì)計(jì)事前監(jiān)督和合同管理有機(jī)地結(jié)合在一起。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還可以根據(jù)其專長，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行評價(jià)，并以合同為手段，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督。這種監(jiān)督是微觀的、實(shí)時(shí)的、事前的從而也是有效的。會(huì)計(jì)人員通過對合同進(jìn)行管理，找到了適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的介入途徑，使會(huì)計(jì)事前監(jiān)督不再是會(huì)計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)。

　　五、合同管理——會(huì)計(jì)事前監(jiān)督需解決的問題

　　第一，處理好與單位法律事務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系。財(cái)務(wù)部門是合同管理的主管部門，負(fù)責(zé)合同的起草、審核和評價(jià)，單位法律事務(wù)部門負(fù)責(zé)從法律角度對合同進(jìn)行審核，對合同的法律風(fēng)險(xiǎn)和法律后果進(jìn)行評估和評價(jià)，提出法律建議和意見。這是財(cái)務(wù)部門與法律事務(wù)部門在合同管理中的職能分工。

　　第二，合同管理人員全程參與與合同會(huì)審。進(jìn)行合同管理的會(huì)計(jì)事前監(jiān)督要建立合同管理運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，使合同管理人員不僅全程參與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而且還參與合同會(huì)審，以保證合同管理的質(zhì)量。為了保證合同簽訂符合實(shí)際，財(cái)務(wù)部門的合同管理人員應(yīng)參與到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程中，從談判開始就進(jìn)行全程跟蹤，將談判成果完整地落實(shí)到合同中去。合同管理機(jī)構(gòu)應(yīng)建立完善的、高效的合同會(huì)審流程，集中業(yè)務(wù)、法律部門的智慧，做到合同簽訂萬無一失，合同技術(shù)參數(shù)準(zhǔn)確，語言文字規(guī)范，事前考慮周到。

　　第三，加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使合同管理人員成為精通經(jīng)濟(jì)和法律知識(shí)的復(fù)合型人才。合同管理要求從業(yè)人員具有經(jīng)濟(jì)和法律甚至一定的技術(shù)知識(shí)背景，是復(fù)合型人才。從目前看，單位進(jìn)行合同管理的人員大多由其他職務(wù)轉(zhuǎn)職而來，普遍缺乏法律專業(yè)知識(shí)背景。對于會(huì)計(jì)人員來說也是如此。因此，從事合同管理工作的會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，尤其要加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，并在干中學(xué)，學(xué)中干，成為精通財(cái)務(wù)知識(shí)、管理知識(shí)、法律知識(shí)的復(fù)合型人才，從而適應(yīng)合同管理工作的需要。

　　參考文獻(xiàn)：

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