商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程是銀行直接或間接地為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值的一系列相關(guān)活動(dòng)的有序集合，可將其分為客戶(hù)服務(wù)流程與服務(wù)支持流程�？蛻�(hù)服務(wù)流程主要包括存款業(yè)務(wù)流程、貸款業(yè)務(wù)流程、結(jié)算服務(wù)流程、其他業(yè)務(wù)流程；服務(wù)支持流程包括與前臺(tái)業(yè)務(wù)服務(wù)伴隨的會(huì)計(jì)處理流程、風(fēng)險(xiǎn)管理流程、后臺(tái)會(huì)計(jì)事后核算與監(jiān)管流程以及非會(huì)計(jì)服務(wù)流程。會(huì)計(jì)工作也有著自身的業(yè)務(wù)流程。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)密切地與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程交織在一起，相互補(bǔ)充和制約。業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)流程應(yīng)該是互補(bǔ)關(guān)系。一筆業(yè)務(wù)填制單聯(lián)憑證必然比填制多聯(lián)憑證節(jié)約時(shí)間成本，給客戶(hù)帶來(lái)便捷，實(shí)現(xiàn)服務(wù)流程與支持流程效應(yīng)的最大協(xié)同。會(huì)計(jì)流程如何與銀行業(yè)務(wù)流程協(xié)同運(yùn)行、共同推進(jìn)銀行服務(wù)效率，是各級(jí)商業(yè)銀行需關(guān)注并重點(diǎn)解決的問(wèn)題。

　　一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)流程存在的問(wèn)題

　　銀行現(xiàn)行記賬方法與流程基本上沿襲著按手工、半手工（指手工先記錄再輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理方式）業(yè)務(wù)處理設(shè)計(jì)的原有模式，存在諸多弊端，與信息技術(shù)與金融電子化下的銀行業(yè)務(wù)處理還存在不相適應(yīng)的諸多方面。表現(xiàn)在：

　�。�1）銀行現(xiàn)行記賬采用的單式記賬憑證是按記賬人員的賬戶(hù)分工設(shè)計(jì)的。如一筆貸款業(yè)務(wù)要填制一式四聯(lián)的借款憑證，單位存款記賬員根據(jù)第一聯(lián)記貸款賬，企業(yè)存款記賬員根據(jù)第二聯(lián)記企業(yè)存款賬，第三聯(lián)給借款企業(yè)記賬，第四聯(lián)作到期卡，專(zhuān)夾保管。單式記賬憑證有利于手工與半手工下的柜員分工、事后復(fù)核、總分核算。但應(yīng)用電子化業(yè)務(wù)處理后，記賬已實(shí)行“一記雙訖”，柜員甚至可以記住賬戶(hù)代碼即可臨柜，原有的單式憑證的優(yōu)點(diǎn)已經(jīng)失去。

　�。�2）原有會(huì)計(jì)流程按總賬數(shù)據(jù)取得財(cái)務(wù)報(bào)告信息，造成科目成倍增加。新的計(jì)算機(jī)技術(shù)下完全可以通過(guò)進(jìn)行信息標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，對(duì)同一賬戶(hù)中不同信息屬性用多維的標(biāo)準(zhǔn)化編碼來(lái)分析輸出財(cái)務(wù)報(bào)告信息。

　�。�3）傳統(tǒng)操作方式下的綜合、明細(xì)兩個(gè)賬務(wù)核算系統(tǒng)是相互獨(dú)立、相互制約的，銀行更新大機(jī)系統(tǒng)后，對(duì)外對(duì)內(nèi)業(yè)務(wù)已由系統(tǒng)統(tǒng)一生成數(shù)據(jù)。如定期存款應(yīng)計(jì)利息等業(yè)務(wù)已由總行統(tǒng)一計(jì)提生成信息，不再由經(jīng)辦行操作；綜合核算被簡(jiǎn)化，明細(xì)核算得到深化，原有的手工登記均實(shí)現(xiàn)了電子化。

　　（4）傳統(tǒng)方式下，會(huì)計(jì)期末生成會(huì)計(jì)信息的報(bào)告模式其最大的弱點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息的固定期間性、滯后性，全面采用大機(jī)系統(tǒng)后，各級(jí)管理行則可隨時(shí)獲得動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　近年來(lái)，由于銀行信息網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程的提速，各家商業(yè)銀行均引入整合了的省域大機(jī)系統(tǒng)，以往耗費(fèi)時(shí)間的交易記錄大為減少，成本得到較大幅度降低。這一結(jié)果本應(yīng)促進(jìn)有限財(cái)務(wù)資源的重新配置，有效地增加銀行自身和客戶(hù)的公司價(jià)值，但由于目前銀行基礎(chǔ)制度中的科目設(shè)置、憑證使用、賬務(wù)核算形式以及多數(shù)會(huì)計(jì)人員原有會(huì)計(jì)核算觀念等方面滯后于信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)程，使改革仍未收到預(yù)期效果。大量業(yè)務(wù)流程再造失敗的案例說(shuō)明，如果單純地只改造會(huì)計(jì)流程，而忽視了會(huì)計(jì)觀念再造，勢(shì)必是行不通的；只有全體會(huì)計(jì)人員改變了觀念，明確會(huì)計(jì)流程并不是一成不變的，才能全身心地投入會(huì)計(jì)流程的再造工程，再造后的會(huì)計(jì)流程才能運(yùn)轉(zhuǎn)正常，產(chǎn)生預(yù)期效益。只有轉(zhuǎn)變觀念才能重新構(gòu)建會(huì)計(jì)流程，并借此推動(dòng)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整體改革，搭建起以客戶(hù)為中心的業(yè)務(wù)處理模式。

　　二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)流程再造的內(nèi)容設(shè)計(jì)

　　銀行業(yè)務(wù)流程再造是對(duì)公司業(yè)務(wù)處理程序與內(nèi)容的重新設(shè)計(jì)，其目的是在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度四個(gè)方面得到顯著改善，使企業(yè)最大限度地提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。由于銀行的前臺(tái)客戶(hù)服務(wù)流程和會(huì)計(jì)處理流程高度合一的特殊性，使銀行會(huì)計(jì)流程決定著業(yè)務(wù)流程。新的銀行會(huì)計(jì)流程應(yīng)由會(huì)計(jì)組織體系、會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系三個(gè)核心部分構(gòu)成。

　�。�1）會(huì)計(jì)組織體系要與扁平化管理相適應(yīng)。建國(guó)以來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行的一直按行政區(qū)域設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點(diǎn)眾多，核算層次多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)層層匯總。在各家銀行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)尚未形成時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。信息質(zhì)量隨著漫長(zhǎng)的管理鏈條，逐環(huán)節(jié)遞減。目前業(yè)內(nèi)專(zhuān)家的觀點(diǎn)與現(xiàn)行的做法是：將原“網(wǎng)點(diǎn)——支行——二級(jí)分行——省分行——總行”的會(huì)計(jì)核算體制，改變?yōu)?ldquo;支行——二級(jí)分行——省分行——總行”核算體制。由于現(xiàn)在各家銀行貸款審批權(quán)、定期存款資金等都上收到二級(jí)分行，因而會(huì)計(jì)核算體制還可以再上收，即形成“：二級(jí)分行——省分行——總行”核算模式。在二級(jí)分行轄屬的任何相同支行的兩個(gè)網(wǎng)點(diǎn)或不同支行的兩個(gè)網(wǎng)點(diǎn)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，均在二級(jí)分行同一套賬務(wù)體系中完成處理；各支行只要賬實(shí)相符即為業(yè)務(wù)處理正確的標(biāo)志；賬務(wù)平衡應(yīng)該為整個(gè)二級(jí)分行的賬務(wù)平衡。如此進(jìn)行的會(huì)計(jì)組織的改造必然會(huì)使扁平化管理成為現(xiàn)實(shí)。

　�。�2）會(huì)計(jì)核算體系要體現(xiàn)效率與效益的統(tǒng)一。銀行現(xiàn)行的核算體系環(huán)節(jié)仍然是內(nèi)部往來(lái)信息數(shù)量過(guò)于龐大。如在支付與結(jié)算業(yè)務(wù)中，對(duì)外服務(wù)雖已實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)清算，但對(duì)內(nèi)仍沿用支行與二級(jí)分行（進(jìn)入總行清算中心的城市清算行）、二級(jí)分行與總行及省分行的清算往來(lái)關(guān)系。支行與二級(jí)分行之間仍需通過(guò)“待清算轄內(nèi)往來(lái)”等過(guò)渡性科目處理，并要進(jìn)行總行——城市清算行、城市清算行——支行兩級(jí)清算。這樣的結(jié)果必然是占用了寶貴的計(jì)算機(jī)資源和財(cái)務(wù)資源，加大了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的強(qiáng)度。再造后的會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)減少內(nèi)部核算環(huán)節(jié)：一是以二級(jí)分行作為資金核算基本單位，區(qū)縣支行不再作為資金基本核算單位，不再進(jìn)行二級(jí)分行與城區(qū)（縣）支行之間的設(shè)戶(hù)清算；二是取消單式記賬憑證改用復(fù)式記賬憑證，同時(shí)縮短柜面業(yè)務(wù)處理時(shí)間，節(jié)約客戶(hù)時(shí)間，提高業(yè)務(wù)處理效率，形成效益型業(yè)務(wù)流程。

　　（3）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系要適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新與發(fā)展需要。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)屬于交易密集型業(yè)務(wù)，需要在交易自動(dòng)化和交易辨別方面投入大量的信息技術(shù)資源，一些高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要得到有效控制，風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該涵蓋業(yè)務(wù)操作的全方位、全過(guò)程。銀行網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)與系統(tǒng)安全、結(jié)算票據(jù)的技術(shù)門(mén)檻、支付系統(tǒng)中的電子簽名、支付印鑒的數(shù)字化、網(wǎng)上銀行等都是風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。同時(shí)還應(yīng)加大銀行即將推出的業(yè)務(wù)創(chuàng)新產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)防范措施研究。如同一清算區(qū)域內(nèi)的跨行票據(jù)支付，現(xiàn)仍為“實(shí)物”交換，但即將創(chuàng)新改為正反面的影像識(shí)別，在區(qū)域以至全國(guó)進(jìn)行試運(yùn)行支票影像交換系統(tǒng)，把票據(jù)節(jié)流在票據(jù)交換中心，以后則直接節(jié)流在接收行。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制體系的建設(shè)需要有前瞻性，要為業(yè)務(wù)創(chuàng)新保駕護(hù)航。

　　三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)流程再造后業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化

　　面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)內(nèi)銀行的經(jīng)營(yíng)理念、業(yè)務(wù)辦理方式的轉(zhuǎn)變一定要落在實(shí)處。“以客戶(hù)為中心，因客戶(hù)而改變”“從客戶(hù)出發(fā)，為客戶(hù)服務(wù)”“方便客戶(hù)辦理、縮減客戶(hù)等候時(shí)間、提高每筆業(yè)務(wù)的效率、全方位滿(mǎn)足客戶(hù)需求”，這些都可以用于概括銀行會(huì)計(jì)流程再造的目標(biāo)，也是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程再造是否成功的唯一標(biāo)尺。

　　再造后的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程對(duì)全行的貢獻(xiàn)可以概括為：以客戶(hù)需求為中心，以服務(wù)為導(dǎo)向，根植于賬務(wù)處理，能夠?qū)崿F(xiàn)并增加商業(yè)銀行的價(jià)值。

　　（1）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)流程再造的基本出發(fā)點(diǎn)是打破目前仍然較長(zhǎng)的業(yè)務(wù)處理“鏈條”，消除原有制度形成的“羈絆”。對(duì)一些銀行的調(diào)研顯示，支行單獨(dú)核算、“自成體系”存在兩方面的弊端：一是造成核算工作量成倍增加，降低了業(yè)務(wù)處理效率；二是支行間的人財(cái)物不能通盤(pán)利用，造成要素資本浪費(fèi)。再造會(huì)計(jì)流程后對(duì)銀行內(nèi)部的貢獻(xiàn)是節(jié)約計(jì)算機(jī)資源、提高業(yè)務(wù)處理效率；對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)是節(jié)約客戶(hù)辦理業(yè)務(wù)的時(shí)間，節(jié)約整個(gè)社會(huì)的時(shí)間成本。

　�。�2）依據(jù)上述整體思想重新設(shè)計(jì)整合計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，使以往耗費(fèi)時(shí)間的賬務(wù)記錄程序縮短，時(shí)間成本至少比原來(lái)降低三分之二左右；會(huì)計(jì)資源與人力資源得到重新配置，柜員、業(yè)務(wù)經(jīng)理可以有更多精力用于和客戶(hù)溝通，參與到銀行價(jià)值增值活動(dòng)中。銀行會(huì)計(jì)流程再造后的效果用圖1 揭示如下：

　�。�3）目前企業(yè)電子銀行還未得到很好的發(fā)展，商業(yè)銀行要在研究提高風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)的同時(shí)，積極開(kāi)通企業(yè)電子銀行。銀行與客戶(hù)網(wǎng)絡(luò)連接后，可以將結(jié)算、業(yè)務(wù)信息直接傳送到客戶(hù)計(jì)算機(jī)終端；客戶(hù)辦理結(jié)算、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)即時(shí)通過(guò)電子結(jié)算系統(tǒng)完成。作為社會(huì)交易活動(dòng)的中樞，銀行自身業(yè)務(wù)效率與速度的提高是和客戶(hù)乃至社會(huì)效率、速度的提高是緊密相連的。銀行會(huì)計(jì)流程再造可以實(shí)現(xiàn)自身效益與社會(huì)效益、自身效率與社會(huì)效率的統(tǒng)一。

　　參考文獻(xiàn)：

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　�。�2］張福榮：《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，中國(guó)金融出版社2005年版。