2009-08-13 11:02 來源:任叢叢
簡介: 商務(wù)部日前印發(fā)通知,要求典當(dāng)行業(yè)自2010年1月1日起全面執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。為了配合典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則,保證典當(dāng)企業(yè)新舊會計準(zhǔn)則的順利轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過渡,財政部印發(fā)了《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉若干銜接規(guī)定》(財會〔2009〕11號),對典當(dāng)企業(yè)遵循新會計準(zhǔn)則有關(guān)會計處理及銜接要求做出了具體規(guī)范。
作為一個古老的行業(yè),典當(dāng)業(yè)以其獨有的融資快捷、方便靈活的特點,近20年來得到了迅速發(fā)展。
然而,由于其監(jiān)管部門頻繁變化,典當(dāng)企業(yè)始終沒有統(tǒng)一的會計制度可執(zhí)行。執(zhí)行制度的不統(tǒng)一,使得典當(dāng)企業(yè)提供的會計信息規(guī)范性不足、可比性差,阻礙了行業(yè)的整體發(fā)展,也不利于行業(yè)監(jiān)管。
7月20日,財政部會計司發(fā)布了《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行若干銜接規(guī)定》(以下簡稱《銜接規(guī)定》),規(guī)定典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則-- -基本準(zhǔn)則》、各項具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南以及解釋的規(guī)定進(jìn)行會計處理,典當(dāng)企業(yè)終于有了統(tǒng)一的會計制度!躲暯右(guī)定》的出臺,有助于典當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會計處理、提高會計信息質(zhì)量、增強風(fēng)險防范能力。
當(dāng)金的發(fā)放、計息與收回
根據(jù)《銜接規(guī)定》,對于典當(dāng)企業(yè)發(fā)放的當(dāng)金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”科目或分別設(shè)置“質(zhì)押貸款”(適用于動產(chǎn)及其他財產(chǎn)權(quán)利典當(dāng))和“抵押貸款”(適用于房地產(chǎn)典當(dāng))科目,并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-- -金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。對于發(fā)放的當(dāng)金,典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量,采用實際利率法,按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。
確定實際利率時應(yīng)當(dāng)同時考慮利息和綜合費用的因素,按實際利率法確定各期利息收入。企業(yè)應(yīng)收或預(yù)收的綜合費用,通過"應(yīng)收賬款"或"預(yù)收賬款"科目進(jìn)行會計處理。
【例1】2009年7月1日,張女士將自有的一處房產(chǎn)向某典當(dāng)行典當(dāng),獲取當(dāng)金50萬元,假定當(dāng)期為3個月,月利率為0.5%,按月付息,到期還本,月綜合費率為當(dāng)金的2.7%,于支付典當(dāng)款時收取,實際利率為3.4%(月利率)。為簡化處理,不考慮其他稅費,且假定當(dāng)期內(nèi)貸款未發(fā)生減值。
典當(dāng)行進(jìn)行會計處理的會計分錄如下:(具體計算過程略)收取當(dāng)金時:
借:抵押貸款 500000
貸:銀行存款 459500
預(yù)收賬款 40500
每月計算利息收入時: (實際收取利息的分錄略,下同)
2009年7月31日
借:應(yīng)收利息 2500
預(yù)收賬款 13123
貸:利息收入 15623
2009年8月31日、9月31日會計分錄與之類似。
若張女士到期按時歸還貸款,贖回房產(chǎn):
借:銀行存款 500000
貸:抵押貸款 500000
絕當(dāng)物品的會計處理
對于典當(dāng)企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動產(chǎn)等絕當(dāng)物品,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"絕當(dāng)物品"科目,按照新會計準(zhǔn)則中存貨的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理,并在資產(chǎn)負(fù)債表的"存貨"項目中列示;對于取得的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品,應(yīng)設(shè)置"交易性金融資產(chǎn)"、"可供出售金融資產(chǎn)"、"持有至到期投資"、"應(yīng)收票據(jù)"等科目,并按照金融工具的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
絕當(dāng)物品發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會計準(zhǔn)則的要求,確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。絕當(dāng)物品處置時,存貨類通過"其他業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)成本"科目進(jìn)行會計處理;金融工具類通過"投資收益"科目進(jìn)行會計處理。
按照《典當(dāng)管理辦法》的規(guī)定,當(dāng)物估價金額在3萬元以上的,可以按照《擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定處理,也可以雙方事先約定絕當(dāng)后由典當(dāng)行委托拍賣行公開拍賣,拍賣收入在扣除拍賣費用及當(dāng)金本息后,剩余部分應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶,不足部分向當(dāng)戶追索,應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項通過"其他應(yīng)付款"或"其他應(yīng)收款"等科目進(jìn)行會計處理。絕當(dāng)物估價金額不足3萬元的,典當(dāng)行可以自行變賣或者折價處理,損益自負(fù)。
接例1,假如3個月后張女士無法歸還貸款(假設(shè)第3個月利息已支付),其房產(chǎn)即成為絕當(dāng)物品:
借:絕當(dāng)物品 500000
貸:抵押貸款 500000
假設(shè)典當(dāng)行按事先約定將房產(chǎn)予以拍賣,最終成交價為800000元,拍賣費等各項稅費為140000 元,則應(yīng)退還當(dāng)戶絕當(dāng)溢價160000元,典當(dāng)行會計處理為:
借:銀行存款 660000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 500000
其他應(yīng)付款 160000
借:其他業(yè)務(wù)成本 500000
貸:絕當(dāng)物品 500000
假設(shè)最終成交價為600000元,拍賣費等各項稅費為106000元,則應(yīng)向王女士追索6000元,會計處理為:
借:銀行存款 494000
其他應(yīng)收款 6000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 500000
借:其他業(yè)務(wù)成本 500000
貸:絕當(dāng)物品 500000
體現(xiàn)了典當(dāng)業(yè)的特殊需求
還有兩點需要會計人員關(guān)注:對于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務(wù),應(yīng)當(dāng)設(shè)置"手續(xù)費及傭金收入"、"手續(xù)費及傭金支出"等科目,并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-- -收入》中有關(guān)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量原則進(jìn)行會計處理。
考慮典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動有其特殊性,經(jīng)營風(fēng)險也較高,《銜接規(guī)定》還做出了補充披露的規(guī)定,內(nèi)容主要包括:貸款和墊款的分布情況;各類逾期貸款按逾期天數(shù)明細(xì)列示;絕當(dāng)物品的金額(包括絕當(dāng)涉及的貸款以及應(yīng)收未收的利息和綜合費用);按實際利率法計算的利息收入。以上4項披露內(nèi)容均要求按擔(dān)保物類別(動產(chǎn)、財產(chǎn)權(quán)利及房地產(chǎn))分類,并要求披露比較數(shù)據(jù)。
典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)本質(zhì)上屬于金融活動,又具有一般商業(yè)活動的特征,這使得制定統(tǒng)一的會計制度一直困難重重!躲暯右(guī)定》的出臺無疑是制度統(tǒng)一實質(zhì)性的一步,其攫取了新準(zhǔn)則中最精華的部分-- -公允價值,比照金融工具對當(dāng)金及金融類絕當(dāng)物品進(jìn)行會計處理,體現(xiàn)了典當(dāng)業(yè)務(wù)的金融本質(zhì);同時,對于非金融類絕當(dāng)物品,按照一般存貨進(jìn)行處理,又符合一般商業(yè)活動的特征;另一方面,對于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務(wù),新設(shè)置"手續(xù)費及傭金收入"、"手續(xù)費及傭金支出"等專用科目,對于典當(dāng)業(yè)重要的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等,通過補充披露提高其報告詳盡度,又滿足了典當(dāng)業(yè)的特殊需求。
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