摘要：根據(jù)現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合專門借款和一般借款利息費(fèi)用（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷）資本化的典型綜合案例，闡述借款利息費(fèi)用資本化賬務(wù)處理的具體操作方法。

　　關(guān)鍵詞：借款;利息費(fèi)用；資本化；賬務(wù)處理

　　現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》較原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》作了較大的改動(dòng)，尤其是借款利息費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)和計(jì)量、資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍等發(fā)生的變化更大。這給借款利息費(fèi)用資本化的賬務(wù)處理帶來(lái)了新的問題。

　　例如：某公司于2006年1月1日向銀行借入資金10 000萬(wàn)元，期限5年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本；于2006年12月1日向銀行借入資金2 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1 500萬(wàn)元、3 000萬(wàn)元和1 000萬(wàn)元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發(fā)行了期限為3年的公司債券，面值2 000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為2 100萬(wàn)元，溢價(jià)100萬(wàn)元，票面年利率為8%，市場(chǎng)年利率為6%，按年支付利息，到期還本。按協(xié)議，中介機(jī)構(gòu)按債券總值的1%收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行價(jià)格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費(fèi)2 000元；2007年7月1日借入專門借款2 000萬(wàn)元，期限5年，年利率為10%，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5%，債券的公允價(jià)值等于其實(shí)際價(jià)值。辦公樓于2007年12月31日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　分析：本公司在2007年1月1日這一時(shí)點(diǎn)，同時(shí)滿足借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件，開始借款費(fèi)用資本化。借款費(fèi)用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計(jì)4 000萬(wàn)元，累計(jì)資產(chǎn)支出5 500萬(wàn)元，超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出為1 500萬(wàn)元，使用了一般借款。債券溢價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。2007年賬務(wù)處理如下 ：

　　2007年借款利息費(fèi)用總額 = 10 000×8% + 2 000×6% + 2 000×8% + 2 000×10% ×6÷12 = 1 180（萬(wàn)元）��

　　債券應(yīng)計(jì)利息 = 2 000×8% = 160（萬(wàn)元）��

　　債券實(shí)際利息費(fèi)用 = 2 100×6% = 126（萬(wàn)元）��

　　溢價(jià)攤銷額 = 160-126 = 34（萬(wàn)元）��

　�。�1）1月1日：��

　　①發(fā)行債券：

　　借：銀行存款 20 790 000��

　　　　在建工程—辦公樓 210 000��

　　　　貸：應(yīng)付債券—債券面值 20 000 000��

　　　　　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整 1 000 000��

　�、谥Ц队∷①M(fèi)：

　　借：在建工程—辦公樓 2 000��

　　　　貸：銀行存款 2 000��

　　③支付工程款：

　　借：在建工程—辦公樓 15 000 000��

　　　　貸：銀行存款 15 000 000��

　�、苓M(jìn)行暫時(shí)性債券投資：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 5 000 000��

　　　　貸：銀行存款 5 000 000��

　�。�2）7月1日：��

　�、俳枞雽ｉT借款：

　　借：銀行存款 20 000 000��

　　　　貸：長(zhǎng)期借款 20 000 000��

　�、谑栈貢簳r(shí)性債券投資：

　　借：銀行存款 5 150 000��

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 5 000 000��

　　　　　　投資收益 150 000��

　�、壑Ц豆こ炭睿�

　　借：在建工程—辦公樓 30 000 000��

　　　　貸：銀行存款 30 000 000��

　�。�3）10月1日：��

　　支付工程款：

　　借：在建工程—辦公樓 10 000 000��

　　　　貸：銀行存款 10 000 000��

　�。�4）12月31日：��

　　計(jì)算專門借款利息資本化金額 = 2 100×6% + 2 000×10%×6÷12-500×0.5%×6 = 211（萬(wàn)元）��

　　計(jì)算一般借款利息資本化金額 ：��

　　一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =（4 500-4 000）×6÷12 + 1 000×3÷12 = 500（萬(wàn)元）��

　　一般借款資本化率 =（2 000×6% + 10 000×8%）÷ （2 000×12÷12+10 000×12÷12）= 7.67%��

　　一般借款利息資本化金額 = 500×7.67% = 38.35（萬(wàn)元）��

　　公司2007年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額 = 211+ 38.35 = 249.35（萬(wàn)元）��

　　借：在建工程—辦公樓 2 493 500��

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 966 500��

　　　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整 340 000��

　　　　貸：應(yīng)付利息 1 600 000��

　　　　　　長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息 10 200 000��

　　借：固定資產(chǎn)—辦公樓 57 705 500��

　　　　貸：在建工程—辦公樓 57 705 500��

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］. 北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2006.��

　　[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南［S］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2006.