摘要：面對我國目前以會計(jì)信息失真為突出表現(xiàn)的會計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重失范的現(xiàn)狀，本文對其成因進(jìn)行了分析，并對重建會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，提出應(yīng)通過制度創(chuàng)新、完善相關(guān)法律和保障體制，采取自我修養(yǎng)和外部監(jiān)督相結(jié)合，宣傳、教育與檢查懲戒相結(jié)合，行業(yè)自律與輿論監(jiān)督、政府監(jiān)管相結(jié)合，形成社會各界齊抓共管的局面。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)職業(yè)道德；信息失真；重建

　　近年來，我國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了大面積、持續(xù)的會計(jì)信息失真現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益。會計(jì)信息失真固然有社會環(huán)境和會計(jì)系統(tǒng)本身的諸多原因，但我認(rèn)為會計(jì)職業(yè)道德失范是最重要原因之一。��

　　一、我國會計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀��

　　所謂會計(jì)職業(yè)道德，就是從事會計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。它既是會計(jì)工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個(gè)會計(jì)工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)職業(yè)道德失范是指會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的缺乏或者喪失，它包括兩層含義：一是會計(jì)職業(yè)人員失去道德觀念；二是會計(jì)職業(yè)行為失去道德規(guī)范。會計(jì)職業(yè)道德失范的具體表現(xiàn)如下：��

　　1、少數(shù)會計(jì)人員會計(jì)職業(yè)道德敗壞，主動違法犯罪。��

　　有的會計(jì)人員個(gè)人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計(jì)資料，監(jiān)守自盜，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款、以身試法。這種嚴(yán)重的違法犯罪行為雖然是少數(shù)會計(jì)人員所為，但也的確反映出在改革開放后的市場經(jīng)濟(jì)條件下，在會計(jì)隊(duì)伍中確有一些人職業(yè)道德淪喪，走上犯罪的道路。��

　　2、會計(jì)人員違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。��

　　實(shí)事求是、客觀公正是會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而恰恰在這一規(guī)范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計(jì)信息失真。會計(jì)人員的主動出謀劃策、配合作假的行為，主觀動機(jī)雖有不同，多少都是一種故意作假行為，而其中主動出謀劃策的更是一種通同作弊的行為了。這不同程度地反映了會計(jì)人員在客觀公正，依法辦事方面不能堅(jiān)持原則，是會計(jì)職業(yè)道德的嚴(yán)重缺欠。��

　　3、不熟悉法規(guī)，遵紀(jì)守法的意識淡薄。��

　　不少會計(jì)人員不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀(jì)守法的意識淡薄。在財(cái)政部調(diào)查中詢問現(xiàn)崗會計(jì)人員目前我國是否存在會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，如果存在是在哪里規(guī)定的等問題時(shí)，居然有11%的會計(jì)人員認(rèn)為不存在會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，只是在人們的信念之中。另有20%的人認(rèn)為存在會計(jì)職業(yè)道德，但不知道在哪里規(guī)定的�？梢娪腥�成的會計(jì)人員對法規(guī)的熟悉和了解是模糊的。��

　　4、部分公司受利益驅(qū)使，在會計(jì)信息披露中弄虛作假。��

　　近年來，我國出現(xiàn)了許多令人觸目驚心的會計(jì)造假案，嚴(yán)重違反了會計(jì)職業(yè)道德。如東方鍋爐、藍(lán)田股份、四通高科、黎明股份、銀廣夏等多個(gè)公司的嚴(yán)重造假事件。以上事實(shí)表明，會計(jì)職業(yè)道德失范乃是一個(gè)在利益驅(qū)動之下，有著深刻社會背景的復(fù)雜的社會問題。��

　　二、會計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重失范的原因

　　1、社會不良風(fēng)氣對會計(jì)人員職業(yè)道德的影響

　�。�1）利益驅(qū)動的負(fù)面影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想意識、價(jià)值觀念都在發(fā)生變化。在會計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步"二律悖反"的困惑。例如，在下崗失業(yè)和違反原則作假帳的兩難選擇中，多數(shù)會計(jì)人員選擇了按單位負(fù)責(zé)人意見作假帳，表現(xiàn)了追求最基本的自身經(jīng)濟(jì)利益。��

　�。�2）會計(jì)規(guī)范體系不完善，法律監(jiān)督機(jī)制不完備，違反會計(jì)職業(yè)道德的處罰蒼白無力。��

　　在《中華人民共和國會計(jì)法》（以下簡稱《會計(jì)法》）頒布前，對會計(jì)人員職業(yè)行為的要求，散見于各種財(cái)務(wù)會計(jì)行政規(guī)章制度中，沒有明確提出會計(jì)職業(yè)道德的具體條款和遵守會計(jì)職業(yè)道德的要求。直到1999年頒布的《會計(jì)法》第39條規(guī)定"會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。"，第一次將遵守會計(jì)職業(yè)道德寫進(jìn)了法律中，這些雖然表明我國會計(jì)職業(yè)道德逐步發(fā)展的進(jìn)程，但缺乏系統(tǒng)性、完整性。同時(shí)《會計(jì)法》對違法會計(jì)行為的制約，缺乏強(qiáng)制性和操作性。職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力、缺乏職業(yè)道德自律組織及社會的監(jiān)督和對道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，客觀上不利于制約違法會計(jì)行為的滋生蔓延，又使會計(jì)人員抵制違法會計(jì)行為時(shí)，缺乏法律保障。��

　　2、單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響

　　會計(jì)人員是受聘、受雇于其所在單位的工作人員。他們同獨(dú)立、公正執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師不同，沒有在單位之外、之上的獨(dú)立執(zhí)業(yè)地位，他們的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、管理之下，會計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性，使得其職業(yè)道德在單位會計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用和作用大小，也就不可避免地具有了從屬性，從屬于所在單位的文化層次、及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。��

　　三、我國會計(jì)職業(yè)道德的重建��

　　會計(jì)職業(yè)道德的重建是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)通過制度創(chuàng)新，采取自我修養(yǎng)與外部監(jiān)督相結(jié)合，宣傳、教育與檢查相結(jié)合，行業(yè)自律與輿論監(jiān)督、政府監(jiān)督相結(jié)合，使"誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬"成為廣大會計(jì)從業(yè)人員的行為準(zhǔn)則。本文主要從以下幾個(gè)方面對會計(jì)職業(yè)道德的重建進(jìn)行探討：

　　1、建立和完善相關(guān)的法律支持和政策保障，形成和發(fā)展良好的會計(jì)職業(yè)道德氛圍。��

　�。�1）在會計(jì)法律中明確規(guī)定會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容。會計(jì)人員良好的職業(yè)道德的形成是一個(gè)長期、漸進(jìn)的過程，在我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序尚不規(guī)范、會計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況下，會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)需要靠會計(jì)法律制度的強(qiáng)制作用。我國目前的《會計(jì)法》規(guī)定："會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德"，確定了會計(jì)職業(yè)道德的法律地位和原則要求，但是還應(yīng)當(dāng)將會計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容濃縮，使會計(jì)職業(yè)道德不僅具備會計(jì)法律制度的屬性，還便于記憶與傳播，形成規(guī)模效應(yīng)。��

　�。�2）建立健全會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)體系。會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)體系包括社會組織、大眾輿論對會計(jì)行為的道德評價(jià)。對職業(yè)道德評價(jià)結(jié)果使用獎(jiǎng)懲手段，并與崗位資格、升職、晉級、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立健全選拔機(jī)制，使德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。��

　�。�3）加大獎(jiǎng)懲力度，完善會計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制。針對以往對違反會計(jì)職業(yè)道德行為監(jiān)管不力、處罰不嚴(yán)的問題，必須進(jìn)一步細(xì)化、深化會計(jì)職業(yè)道德的考評和獎(jiǎng)懲機(jī)制。只有獎(jiǎng)懲分明，加大違反職業(yè)道德的機(jī)會成本，提高遵守職業(yè)道德的機(jī)會收益，才能降低違反職業(yè)道德的發(fā)生頻率，并逐步提高職業(yè)道德對會計(jì)人員的約束力。��

　　（4）重視和加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育。會計(jì)職業(yè)道德教育是指對會計(jì)人員、潛在會計(jì)人員及單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行有目的、有計(jì)劃、有組織的職業(yè)道德教育活動。職業(yè)道德教育是培養(yǎng)職業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德品質(zhì)、堅(jiān)定的職業(yè)信念、自覺的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)。會計(jì)教育不僅要傳授技巧與知識，還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神；不僅要重視在校會計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育，更要重視在崗會計(jì)人員職業(yè)道德的提高，逐步將職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化成自身的思想觀念和行為準(zhǔn)則，促進(jìn)會計(jì)和經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。��

　　2、建立會計(jì)行業(yè)自律組織，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，樹立會計(jì)人員良好的職業(yè)形象。��

　　良好的會計(jì)職業(yè)形象，不僅需要每一個(gè)會計(jì)人員的努力，更要充分發(fā)揮會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用。借鑒國際慣例建立一個(gè)權(quán)威性的會計(jì)行業(yè)自律組織十分有必要。對于違反會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為進(jìn)行相應(yīng)的懲戒。��

　　3、財(cái)政部門推動、社會各界配合，共同構(gòu)建全面的宣傳、監(jiān)督體系。��

　　會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)與實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府部門的推動及社會各界的積極配合。財(cái)政部門是全國會計(jì)工作的主管部門，對會計(jì)工作的建設(shè)與發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。由財(cái)政部組織，在全國的會計(jì)人員中開展會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)與研究，相信一定可以形成頭腦風(fēng)暴，迅速有效地普及會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。同樣，會計(jì)職業(yè)道德觀念的維系和發(fā)展，會計(jì)從業(yè)環(huán)境的凈化，離不開社會輿論的監(jiān)督。宣傳、教育、文化部門、工會組織及社會各界應(yīng)當(dāng)積極參與、各盡其責(zé)、相互配合，把會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合起來，納入目標(biāo)管理責(zé)任制，制定規(guī)劃，完善措施，扎實(shí)推進(jìn)，形成合力，才能使外在的會計(jì)職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)化為會計(jì)人員內(nèi)在的職業(yè)道德品質(zhì)，使會計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德品質(zhì)，愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，自覺履行應(yīng)盡的職業(yè)義務(wù)，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。�オ�

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