貨幣時(shí)間價(jià)值是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)概念，也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評估的一項(xiàng)重要內(nèi)容。隨著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展，特別強(qiáng)調(diào)以價(jià)值為基礎(chǔ)的會計(jì)計(jì)量模式的運(yùn)用及會計(jì)信息的相關(guān)性，因此，公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用特別是現(xiàn)值的使用，將貨幣時(shí)間價(jià)值觀引入會計(jì)計(jì)量當(dāng)中，把管理會計(jì)理論運(yùn)用到財(cái)務(wù)會計(jì)當(dāng)中，豐富、發(fā)展財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)，給會計(jì)計(jì)量產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，為投資者投資決策、評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益等經(jīng)濟(jì)行為提供更有效的會計(jì)信息。同時(shí)由于現(xiàn)值的運(yùn)用也更能全面地、真實(shí)地、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營成果。

　　一、貨幣時(shí)間價(jià)值的概念、要點(diǎn)及意義

　　貨幣時(shí)間價(jià)值是指企業(yè)把資金投入或者借入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，隨著時(shí)間的推移而產(chǎn)生的增值，又稱為資金的時(shí)間價(jià)值，一般用沒有風(fēng)險(xiǎn)和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率來加以衡量。資產(chǎn)、負(fù)債之所以能夠隨時(shí)間的推移而增值，必須要滿足兩個(gè)基本條件：一是商品經(jīng)濟(jì)的存在和發(fā)展。資金直接或間接地投入生產(chǎn)中進(jìn)行循環(huán)和周轉(zhuǎn)，勞動產(chǎn)品在維持勞動費(fèi)用后形成剩余，從而實(shí)現(xiàn)貨幣的增值。資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)需要或多或少的時(shí)間，每完成一次循環(huán)，貨幣就增加一定數(shù)額，周轉(zhuǎn)的次數(shù)越多，增值額也越大，因此，隨著時(shí)間的延續(xù)，貨幣總量在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中按幾何級數(shù)增大，使得資產(chǎn)、負(fù)債具有時(shí)間價(jià)值。二是資金借貸關(guān)系的存在。隨著貨幣所有權(quán)與使用權(quán)的分離，貨幣所有者讓渡貨幣使用權(quán)而得到的補(bǔ)償即為貨幣的時(shí)間價(jià)值。從上述兩個(gè)基本條件不難看出，貨幣如果閑置不用是沒有時(shí)間價(jià)值的，而且還可能隨著通貨膨脹貶值，所以只有把貨幣轉(zhuǎn)化為資金并投入到生產(chǎn)過程中進(jìn)行周轉(zhuǎn)才能產(chǎn)生時(shí)間價(jià)值，因此樹立資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)間價(jià)值觀念對于資產(chǎn)、負(fù)債的合理使用、反映企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、評價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果具有十分重要的意義。

　　理解貨幣時(shí)間價(jià)值時(shí)要注意把握以下的要點(diǎn)：（1）貨幣時(shí)間價(jià)值是指"增量"，一般以增值率表示；（2）必須投入生產(chǎn)經(jīng)營過程才會增值；（3）需要持續(xù)或多或少的時(shí)間才會增值；（4）資產(chǎn)、負(fù)債總量在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中按幾何級數(shù)增長，即需按復(fù)利計(jì)算。計(jì)算時(shí)間價(jià)值的作用 ：不同時(shí)間單位資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值不相等，所以，不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債不宜直接比較，必須將它們換算到相同的時(shí)點(diǎn)上，才能進(jìn)行大小的比較和有關(guān)計(jì)算。

　　貨幣時(shí)間價(jià)值是一種客觀存在的事實(shí)，根據(jù)可靠性會計(jì)信息質(zhì)量的要求，以貨幣計(jì)量企業(yè)資金運(yùn)動全過程的會計(jì)實(shí)務(wù)充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值成為現(xiàn)實(shí)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計(jì)要素的計(jì)量改變了以前單一的以歷史成本為主要計(jì)量屬性的現(xiàn)狀，會計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。相對于歷史成本而言，現(xiàn)值和公允價(jià)值是具有很強(qiáng)時(shí)間概念的計(jì)量屬性，在新準(zhǔn)則會計(jì)實(shí)務(wù)中得到較為廣泛的運(yùn)用�？梢灶A(yù)見隨著財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)的發(fā)展，貨幣時(shí)間價(jià)值觀會成為會計(jì)計(jì)量當(dāng)中的一個(gè)重要理念。

　　二、現(xiàn)值對會計(jì)計(jì)量的影響

　　現(xiàn)值（Present value），也稱在用價(jià)值，指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。由于現(xiàn)值計(jì)量能夠輕易區(qū)分出那些看似相同而實(shí)際上不同的現(xiàn)金流量，所以比未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量能夠提供與決策更相關(guān)的信息。我國的新會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則中，廣泛采用了現(xiàn)值的計(jì)量屬性，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾等利益相關(guān)者服務(wù)的理念。

　　（一）、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下現(xiàn)值的運(yùn)用

　　1.融資性的固定資產(chǎn)�！�企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.資產(chǎn)減值�！�企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)估計(jì)其可收回金額�？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這里兩者中的前者可稱為銷售凈價(jià)，后者可稱為使用價(jià)值。使用價(jià)值的運(yùn)用就是現(xiàn)值計(jì)量屬性的體現(xiàn)。

　　3.租賃�！�企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號—租賃》融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。按照準(zhǔn)則規(guī)定，承租人按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：.1在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。1.2租賃人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，如果能夠取得出租人內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率，承租人無法取得出租人的內(nèi)含利率并且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收入現(xiàn)值和未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和出租人初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。1.3未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)�。承租人�?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。在租賃期開始日，承租人當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里一旦出現(xiàn)后者較低的情形，就意味著資產(chǎn)計(jì)價(jià)在一定程度引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性。

　　4.金融工具確認(rèn)和計(jì)量�！�企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第42條規(guī)定：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應(yīng)該注重的是，這里的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信用損失。在預(yù)計(jì)該現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原來實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值，取得或出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除。短期應(yīng)收款的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　　5.我國新準(zhǔn)則對商譽(yù)的處理采用與國際會計(jì)準(zhǔn)則一致的“一步式”減值測試方法，該方法遵循謹(jǐn)慎性原則，對最小現(xiàn)金流入單元的減值額，首先沖銷未來收益不確定的商譽(yù)而不計(jì)量商譽(yù)的公允價(jià)值，并且在今后產(chǎn)生資產(chǎn)增值時(shí)也不予轉(zhuǎn)回。但商譽(yù)作為資產(chǎn)的一部分，同其他可辨認(rèn)資產(chǎn)一樣也擁有給企業(yè)帶來未來收益的能力，在減值測試時(shí)不計(jì)算商譽(yù)的公允價(jià)值而測試其是否減值，等于否認(rèn)商譽(yù)同其他資產(chǎn)具有相同的特性，并且也不能得出商譽(yù)真正的減值額。

　　6.會計(jì)準(zhǔn)則第45條規(guī)定：在活躍市場中沒有價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。需要強(qiáng)調(diào)的是金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

　�。ǘ�）、未來現(xiàn)值運(yùn)用的資產(chǎn)項(xiàng)目

　　由于不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債存在的時(shí)間價(jià)值差異，因此，在計(jì)量其價(jià)值時(shí)必須考慮現(xiàn)值因素，否則，沒有可比性。因此，對存續(xù)期在一年以上的資產(chǎn)、負(fù)債均要考慮其現(xiàn)值。具體來說：

　　1.應(yīng)收賬款。指因銷售商品、勞務(wù)或者往來取得的債權(quán)，而該債權(quán)未接受任何書面的承諾。應(yīng)收賬款按其發(fā)生的時(shí)間可分為一年以下的應(yīng)收賬款、一年以上的應(yīng)收賬款。對一年以上的應(yīng)收賬款會計(jì)計(jì)量應(yīng)計(jì)算現(xiàn)值。例如：相同金額的應(yīng)收賬款由于賬齡的不同，其時(shí)間價(jià)值應(yīng)不相同，這樣就真實(shí)地反映了資產(chǎn)的價(jià)值�，F(xiàn)行的會計(jì)制度沒有要求對應(yīng)收賬款計(jì)算現(xiàn)值，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值對資產(chǎn)價(jià)值的影響，從而無法客觀反映了資產(chǎn)的價(jià)值。

　　2．固定資產(chǎn)。企業(yè)整體價(jià)值觀認(rèn)為，資產(chǎn)在存續(xù)期間只存在資產(chǎn)的升、減值，不存在折舊情形的發(fā)生，所以，資產(chǎn)的價(jià)值以現(xiàn)值判斷為標(biāo)準(zhǔn)，換而言之，以現(xiàn)值作為資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)，考慮到謹(jǐn)慎性原則，資產(chǎn)的減值以資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。

　　3.長期投資�，F(xiàn)行會計(jì)資產(chǎn)對長期投資核算采用二種方法：1.成本法2.權(quán)益法。我們認(rèn)為，在可以預(yù)測到未來的現(xiàn)金流的情況下，應(yīng)采用現(xiàn)在計(jì)量的方法，才能準(zhǔn)確地把握其投資的價(jià)值。否則，投資的決策性、科學(xué)性無從談起。

　　4.在建工程。由于在建工程的時(shí)間跨度較長，因此，在確定在建工程的投資成本時(shí)必須運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量方法，了解其真實(shí)的成本，以便加強(qiáng)成本管理，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。一般認(rèn)為，在建工程時(shí)間越長，其成本越高，不采用現(xiàn)值計(jì)量，則無法反映其成本�，F(xiàn)行的會計(jì)核算方法，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，則反映出會計(jì)信息失真。

　　5無形資產(chǎn)。是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第一，能夠從企業(yè)分離或者劃出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或者負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；第二，源自合同權(quán)利或者其他權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或者其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。，從現(xiàn)行的準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義來看，自創(chuàng)的無形資產(chǎn)即商譽(yù)不能計(jì)量，因而，企業(yè)的整體資產(chǎn)不能得到完全的反映。我們認(rèn)為，企業(yè)的商譽(yù)是自身在經(jīng)營中形成的，獲得超額盈利。且自創(chuàng)商譽(yù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已屬于本企業(yè)，自創(chuàng)商譽(yù)就可確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)并反映在財(cái)務(wù)表上了，它必然是企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分，應(yīng)當(dāng)予以計(jì)量。計(jì)量的方法是以企業(yè)未來超額盈利能力的現(xiàn)值確定其價(jià)值。對企業(yè)未來盈利能力的預(yù)測，不僅要以目標(biāo)企業(yè)自身的獲利能力為基礎(chǔ)，更應(yīng)著重于未來并購雙方整合的效果。確定商譽(yù)的價(jià)值。商譽(yù)包括：品牌、人力資源、營銷渠道、管理模式、企業(yè)文化等。其方法采取有二種：超額收益資本化法和割差法。采用減值測試法處理商譽(yù)，根據(jù)IFRS No.3需要測算商譽(yù)所屬的最小現(xiàn)金流入單位的公允價(jià)值（根據(jù)FAS No.142需要測算商譽(yù)所屬的報(bào)告單位的公允價(jià)值）。FAS No.142指出公允價(jià)值取值于存在活躍市場的市場報(bào)價(jià)，若市場報(bào)價(jià)不存在，公允價(jià)值的估計(jì)應(yīng)建立在能獲取的最好信息的基礎(chǔ)上，包括類似資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格和其他估價(jià)技術(shù)的結(jié)果。因此，現(xiàn)值技術(shù)通常是估計(jì)一組凈資產(chǎn)公允價(jià)值的最好技術(shù)。當(dāng)然在現(xiàn)值估計(jì)中，由于需要確定現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率以及發(fā)生的概率都需要大量的估計(jì)，這影響了商譽(yù)減值測試的可靠性，并給利用商譽(yù)減值測試進(jìn)行的盈余管理留下空間。

　　6.其他資產(chǎn)。對其他資產(chǎn)采用現(xiàn)值計(jì)量要滿足以下條件：第一，存續(xù)時(shí)間在一年以上，第二，能單獨(dú)計(jì)算現(xiàn)金流入或者流出。否則，采取其他替代方法計(jì)量資產(chǎn)計(jì)量價(jià)值，但也要求排除人為估計(jì)等因素干擾，客觀、真實(shí)的反映資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。

　　7.長期負(fù)債。從現(xiàn)行定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)�，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量模式計(jì)量的負(fù)債是靜態(tài)的，沒有考慮其時(shí)間價(jià)值，在以現(xiàn)值計(jì)量模式下，現(xiàn)值計(jì)量負(fù)債的價(jià)值就是按照負(fù)債的定義的要求，按現(xiàn)值流入流出計(jì)量負(fù)債價(jià)值的，如果該筆負(fù)債在未來現(xiàn)金是凈流入，則是負(fù)負(fù)債；反之，如果資產(chǎn)在未來現(xiàn)金是凈流出，則是負(fù)債。采用現(xiàn)值計(jì)量使資產(chǎn)與負(fù)債不再向以往那樣涇渭分明，從這個(gè)意義講，傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量模式可能很難理解以現(xiàn)金流判斷資產(chǎn)與負(fù)債價(jià)值及相互之間的屬性關(guān)系，從而豐富、充實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)理論，促進(jìn)了財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展。

　　8.環(huán)境負(fù)債。企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)，依賴于自然環(huán)境，避免不了對環(huán)境產(chǎn)生破壞和污染，越是工業(yè)化程度高，對環(huán)境的破壞和污染就越大，因此，從企業(yè)對社會的義務(wù)和責(zé)任來講，該筆負(fù)債應(yīng)該予以計(jì)量。環(huán)境會計(jì)又稱綠色會計(jì)，是以自然資源耗費(fèi)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計(jì)，它運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論與方法，采用多無化的計(jì)量手段和屬性。反映、報(bào)告和考核各會計(jì)主體的生產(chǎn)活動對自然環(huán)境的影響及其維護(hù)、發(fā)展和補(bǔ)償，為決策者提供相關(guān)的信息，以期達(dá)到合理配置資源，改善環(huán)境狀況目的。環(huán)境會計(jì)計(jì)量的方法基本上可以歸納為：直接市場法、替代市場法和假想市場法。直接市場法主要包括生產(chǎn)率變動法、人力資本法、機(jī)會成本法、預(yù)防性支出法、重置成本法等；間接市場法。它在具體應(yīng)用中主要有3種形式，1資產(chǎn)價(jià)值法；2.工資差額法。3.旅行費(fèi)用法；假想市場法。當(dāng)環(huán)境狀況的變化甚至連通過間接地觀察市場行為都不能估價(jià)時(shí)，只好靠建立假想市場的方法來解決。意愿調(diào)查法就是這樣一種方法。它是指假如找不到環(huán)境質(zhì)量惡化導(dǎo)致的可以觀察和量度的結(jié)果，就可以通過對有關(guān)方面的專家或者是具體的環(huán)境資源的使用者進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，以了解他們的愿望，或者通過對被評估者進(jìn)行直接調(diào)查，了解被評估者的受償意愿，然后采用統(tǒng)計(jì)等方法對環(huán)境資源等資產(chǎn)的價(jià)值予以估計(jì)和計(jì)量的方法。由于環(huán)境會計(jì)計(jì)量對象的計(jì)量必須建立數(shù)學(xué)模型，涉及貼現(xiàn)系數(shù)、現(xiàn)值的使用，數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)運(yùn)用，因此，環(huán)境負(fù)債計(jì)量是要結(jié)合數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)學(xué)科，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。

　　三、終值對會計(jì)計(jì)量的影響

　　終值(future value)，又稱將來值或本利和，是指現(xiàn)在一定量的資金在未來某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值。通常記作F。終值計(jì)量主要是把過去形成或者發(fā)生的所有者權(quán)益折成現(xiàn)值。這是因?yàn)橥度胍��?jì)算機(jī)會成本，來評價(jià)投資的成果和業(yè)績。因此，終值的運(yùn)用主要是把資產(chǎn)負(fù)債表下的所有者權(quán)益從歷史成本轉(zhuǎn)化成現(xiàn)在的現(xiàn)值，以判斷企業(yè)的經(jīng)營成果，便于以后決策。由于現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益是靜態(tài)的，無法投資的成本，采用時(shí)間價(jià)值觀很清晰地反映了企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營成果，便于投資比較，因此，終值的運(yùn)用在會計(jì)計(jì)量中非常主要，第一，它保證了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的平衡，第二，提供了真實(shí)、可信的相關(guān)會計(jì)信息，便于投資者了解投資的效果，為決策服務(wù)。具體來講，終值主要運(yùn)用在以下方面：

　　（一）、實(shí)收資本

　　實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)調(diào)的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國實(shí)行的是注冊資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的會計(jì)核算方法也有所不同。除股份有限公司對股東投入的資本應(yīng)設(shè)置“股本”科目外，其余企業(yè)均設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本�，F(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，不計(jì)算投入資本的現(xiàn)值，使投資者無法了解投資的效果和情況。終值的運(yùn)用將區(qū)分投資的成本，例如：股本5年前投入的100萬元與每年分次投入20萬元、上年投入100萬元，雖然在會計(jì)報(bào)表反映實(shí)收資本都是100萬，但實(shí)際投入資金的成本卻有很大的差異，終值將這些投入用時(shí)間價(jià)值方法計(jì)算出它們的投入成本，以反映它們投資成本的大小，衡量和評判投資的效果。因此，采用終值計(jì)算出的股本不再是傳統(tǒng)意義上股本，它是反映了投入成本及其所代表的時(shí)間價(jià)值。其數(shù)額應(yīng)大于資產(chǎn)負(fù)債表上的股本，在企業(yè)整體價(jià)值觀下，將而者差異計(jì)入公允價(jià)值變動科目。

　�。ǘ�）、資本公積

　　資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。我國會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的可計(jì)入資本公積的貸方有四個(gè)內(nèi)容：資本溢價(jià)、資產(chǎn)評估增值、捐贈資本和資本折算差額。由于現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則對資本公積不計(jì)算時(shí)間價(jià)值，不能真實(shí)反映資本公積的真實(shí)價(jià)值。因此，對資本的溢價(jià)部分應(yīng)采用終值計(jì)算其含有時(shí)間價(jià)值的真實(shí)價(jià)值，其超過賬面部分計(jì)入公允價(jià)值變動科目核算

　�。ㄈ�）、留存收益

　　留存收益是公司在經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的，但由于公司經(jīng)營發(fā)展的需要或由于法定的原因等，沒有分配給所有者而留存在公司的盈利。留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個(gè)部分，由于現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則對留存收益不計(jì)算時(shí)間價(jià)值，不能反映真實(shí)留存收益的真實(shí)價(jià)值。留存收益應(yīng)采用終值計(jì)算其含有時(shí)間價(jià)值的真實(shí)價(jià)值，其超過賬面部分計(jì)入公允價(jià)值變動科目核算。

　　（四）資產(chǎn)負(fù)債表

　　資產(chǎn)負(fù)債表亦稱財(cái)務(wù)狀況表，表示企業(yè)在一定日期（通常為各會計(jì)期末）的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要會計(jì)報(bào)表。由于它反映的是某一時(shí)點(diǎn)的情況，所以，又稱為靜態(tài)報(bào)表。而采用時(shí)間價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表是動態(tài)的，它以“未來經(jīng)濟(jì)利益或者犧牲”用現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值，將原始投入用終值方法計(jì)算現(xiàn)在的現(xiàn)值，將不同時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債、投入折算在同一時(shí)點(diǎn)下，具有很強(qiáng)的可比性、可加性，同時(shí)真實(shí)地反映了企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營成果，提供了有效的會計(jì)信息。例如：投資者投入初始企業(yè)100萬元，本年利潤反映2萬元，凈資產(chǎn)102萬元，假設(shè)時(shí)間價(jià)值4萬元，那么投資者的投入應(yīng)是104萬元，當(dāng)年不計(jì)算利潤現(xiàn)值2萬元，那么采用時(shí)間價(jià)值計(jì)量的所有者權(quán)益106萬元，公允價(jià)值變動-4萬元；凈資產(chǎn)是102萬元，股本數(shù)額上的差異，表現(xiàn)為傳統(tǒng)計(jì)量方法與運(yùn)用時(shí)間價(jià)值計(jì)量方法的不同之處，傳統(tǒng)方法靜態(tài)反映投入原始成本100萬元，而采用時(shí)間價(jià)值計(jì)量方法計(jì)算了原始投入和時(shí)間價(jià)值104萬元，通過對比發(fā)現(xiàn)采用傳統(tǒng)計(jì)量模式反映出凈利潤2萬元，而運(yùn)用時(shí)間價(jià)值計(jì)量的結(jié)果卻并非如此，投入成本104萬元，而凈資產(chǎn)102萬元，顯然是現(xiàn)金凈流出2萬元，投資是失敗的。因此，1.傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表提供的會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性值得懷疑；2.采用時(shí)間價(jià)值計(jì)量的結(jié)果，也進(jìn)一步地映證了傳統(tǒng)計(jì)量模式的不科學(xué)性，采用歷史成本在名義貨幣變動的今天，人為地造成資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會計(jì)平衡恒等式，是沒有考慮價(jià)格或者價(jià)值的變動這一客觀現(xiàn)實(shí)，如果價(jià)格的變動對未來的現(xiàn)金流未產(chǎn)生影響的話，那么用時(shí)間價(jià)值計(jì)量結(jié)果則對所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響，這就是為什么公允價(jià)值計(jì)量模式把資產(chǎn)價(jià)格的變動作為利得、損失的錯(cuò)誤所在，從而造成公允價(jià)值隨市場波動的弊端，因此，我們可以說公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)并不公允，因?yàn)樗�反映是資產(chǎn)的市場價(jià)格，而不是資產(chǎn)的價(jià)值。因此，在名義貨幣變動情況下的會計(jì)核算應(yīng)設(shè)置公允價(jià)值變動科目。否則，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會計(jì)恒等式并不平衡。

　　四、結(jié)論

　　時(shí)間價(jià)值觀引入會計(jì)計(jì)量當(dāng)中，帶來的不僅僅是會計(jì)政策和會計(jì)方法的變化，更重要的是會計(jì)理念的變化，這種新理念將給傳統(tǒng)意義上的會計(jì)核算帶來重大變革,豐富、充實(shí)了財(cái)務(wù)會計(jì)理論，促進(jìn)了財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展，開辟了會計(jì)學(xué)的新紀(jì)元。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　4..陳國輝。會計(jì)理論體系研究。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社