第一，現行醫(yī)院財務會計制度發(fā)揮的重要作用。一是財務管理得到加強。各地根據《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，先后制定了一系列財務管理制度，規(guī)范了醫(yī)院的財務行為、加強了醫(yī)院的財務管理。在當前財政投入不足的情況下，各醫(yī)院努力挖掘自身潛力，在政策允許的范圍內合理合法地組織收入，保證了業(yè)務經費的需要。同時，各醫(yī)院嚴格內部管理，努力降低成本，在維持醫(yī)院公益性質的同時促進了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，實現了國有資產的保值增值。二是會計核算和會計信息披露日益規(guī)范。醫(yī)院按照《會計法》和會計工作規(guī)范的有關要求，建立健全了會計機構，配備了會計專業(yè)人員，并按照《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定開展會計核算和信息披露工作。在會計工作實踐中，各地積極利用現代管理手段，大多數醫(yī)院實現了會計電算化；大型醫(yī)院實行了總會計師負責制，有力推進了會計工作的規(guī)范化、現代化。

　　第二，現行醫(yī)院財務會計制度存在的問題及改革的必要性。一是存在的問題�，F行兩個制度只適用于公立醫(yī)療機構，在制度設計上將民辦醫(yī)院等非公立醫(yī)療機構排除在外。從實際情況看，現在非公立醫(yī)療機構占相當大的比重，非公立醫(yī)院機構由于涉及稅務事項，執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》。兩種制度在會計處理方式上存在的差異，必然導致兩類醫(yī)院披露的經營狀況和財務成果等會計信息不可比。按現行兩個制度的要求，醫(yī)院應進行成本核算，并將成本分為醫(yī)療成本和藥品成本。然而，現實情況卻是醫(yī)院存在著大量與主營業(yè)務聯系不緊密、不能歸集到醫(yī)療服務和藥品銷售成本中去的支出，如醫(yī)院承擔突發(fā)公共衛(wèi)生事件、政府指令性任務、醫(yī)療救助等發(fā)生的費用，醫(yī)療費用的政策性減免、醫(yī)療糾紛賠償等行業(yè)風險支出，與醫(yī)療保險機構等第三方搏弈造成的非控制性結算風險支出等。一般情況下，各醫(yī)院都將這些支出作為成本予以反映，從而造成成本不實，結余失真，也不利于醫(yī)院之間的對比分析。資產核算不實，虛增凈資產。醫(yī)院資產采用歷史成本計價核算，不考慮減值、跌價。損失，對固定資產不計提折舊，因而不能反映醫(yī)院資產的現實價值，也虛增了醫(yī)院凈資產，導致醫(yī)院會計報表反映的財務狀況不真實。二是改革的必要性。醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的新要求。長期以來，“看病難、看病貴”問題突出，造成這一問題的原因除客觀因素外，公立醫(yī)院公益性質淡化、過分追求經濟利益是重要原因。而公益性質淡化又與公立醫(yī)院財務管理中過多注重對經濟收入的考核有一定關系，這就要求審時度勢，改革不適應當前形勢的財務會計管理體制和管理方式。醫(yī)院經濟行為的新要求。醫(yī)院收支規(guī)模不斷擴大，投資主體多元化、經濟行為的多樣化，對財務會計工作提出了新的要求。一方面，醫(yī)院的規(guī)模越來越大，如何加強對收入、支出的管理是財務會計工作面臨的一個十分重要的課題。另一方面，外資和民營資本進入醫(yī)療服務領域越來越多，醫(yī)院投資主體呈現多元化；同時，醫(yī)院經濟行為日益多樣化，醫(yī)院財務會計必須與之適應。會計改革的時代要求。我國會計技術規(guī)范與國際逐步趨同，對醫(yī)院財務會計工作提出了新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院如何緊跟會計改革的時代步伐，是一個十分現實而緊迫的任務。

　　第三，改革的原則及構想。改革的原則。當前，公立醫(yī)院運行機制最大的弊端是鼓勵醫(yī)院創(chuàng)收，實行收入歸己、自行分配，這種機制導致醫(yī)院片面追求經濟收入、公益性質淡化，必須改革。作為管理工具的醫(yī)院財務會計制度，必須為醫(yī)院總體改革服務，其改革必須與之相適應、相協(xié)調。醫(yī)院財務會計制度改革必須符合法律并緊跟財政、會計改革步伐。一是必須符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定�！稌�計法》是會計工作的根本大法，醫(yī)院財務會計制度修訂要體現法律的基本要求，將法律的約束體現到制度中去。二是必須與事業(yè)單位財務規(guī)則、會計準則一致，符合國際會計慣例。醫(yī)院會計作為事業(yè)單位會計的一個分支，修訂財務會計制度時必須以事業(yè)單位財務規(guī)則、會計準則為依據，并注重借鑒企業(yè)會計改革的成功經驗。三是必須與財政管理體制改革相適應。近年來，財政管理體制改革力度較大，如部門預算、國庫集中收付、政府采購、政府收支分類改革、規(guī)范國有資產管理等，醫(yī)院會計改革必須與這些改革要求相適應。四是必須滿足社會各方對醫(yī)院會計信息的需要。修訂的醫(yī)院財務會計制度必須滿足財政、衛(wèi)生、物價等政府主管部門管理的要求，滿足醫(yī)院內部管理的需要，滿足投資人及銀行等債權人的要求，滿足社會公眾對醫(yī)院會計信息的要求。按照我國醫(yī)院的分類方式，醫(yī)院可分為營利性醫(yī)院和非營利醫(yī)院，非營利醫(yī)院又可分為政府、國有企事業(yè)單位舉辦的公立非營利性醫(yī)院和民辦非營利醫(yī)院，這些醫(yī)院現在分屬于不同的投資主體（或所有者）管理。按照我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體思路，這些醫(yī)院都將歸屬當地衛(wèi)生行政部門統(tǒng)一管理。改革的構想。首先制定醫(yī)院通用會計制度。建立適合各級各類醫(yī)院的通用會計制度，滿足衛(wèi)生行政部門行業(yè)管理的需要。將“凈資產”改為“所有者權益”，滿足醫(yī)院投資多元化對會計核算的要求；增加“結余”會計要素，適應不同類型醫(yī)院在分配方式上的差異性；增設有關會計科目（如適合營利性醫(yī)院納稅需要的“應交稅金”等），以處理不同類型醫(yī)院的會計業(yè)務。其次制定有差別的醫(yī)院財務制度。在財務制度總體框架下，針對不同類型醫(yī)院提出不同的管理要求。對公立醫(yī)院，重點要求他們嚴格執(zhí)行國家有關財經紀律和規(guī)章制度，切實加強收支管理，體現公益性質，實現資產保值增值；對其他非營利性醫(yī)院和營利性醫(yī)院，則重點要求其嚴格遵守國家法律法規(guī)，按規(guī)定披露會計信息，照章申報納稅（或稅收減免）。在結余分配上，非營利性醫(yī)院的結余主要用于事業(yè)發(fā)展，而營利性醫(yī)院的結余在繳納企業(yè)所得稅后‘可對投資人進行分配。最后是改革總的指導思想：建立資本金制度，明晰產權關系，明確所有者、經營者各自的權利與責任，規(guī)范結余分配的項目和比例；科學界定成本項目和范圍，正確劃分收益性支出與資本性支出，增強成本核算和結余計算的真實性；改革會計要素的確認與計量方法，增強會計要素確認、計量的可靠性；建立行業(yè)風險準備金制度，改革壞賬準備計提方法，增強醫(yī)院抗風險能力；完善醫(yī)院財務會計報告體系，增加會計報表附注及現金流量表，提高財務會計報告的真實性、完整性。