《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》雖然規(guī)定了資產減值的范圍及判斷減值跡象的標準，但在具體計提減值準備的過程中有部分內容需要會計人員進行職業(yè)判斷，因此如果企業(yè)利用準則存在的靈活性和準則給予的判斷余地，為了達到特定的目的任意計提或轉回資產減值準備，以達到控制會計利潤的目的，導致利用資產減值處理調控利潤仍有一定的操作空間。一是集中計提巨額資產減值準備。企業(yè)為了制造扭虧為盈的假象，在某一特定年度集中計提巨額資產減值準備，造成當年虛虧，從而能夠為下一年的虛增利潤做好鋪墊。二是需要增加利潤的年度轉回減值準備。企業(yè)為了達到控制會計利潤的目的，將以前年度集中計提的資產減值準備，在需要增加利潤的年度轉回以實現“扭虧為盈”。三是不計提或少計提減值準備。企業(yè)為了粉飾經營成果，對于資產減值準備不計提或少計提，從而虛增當年會計利潤。因此，有必要探討如何防范企業(yè)利用資產減值準備調控利潤。

　　一、改進與完善資產減值準則

　　《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》明確了資產負債表日是減值測試的時點，對于固定資產、無形資產和對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資等資產，規(guī)定企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產在存在減值跡象的情況下，要求估計其可收回金額。如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。如經減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應的減值準備，減值損失計入當期損益。對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。有客觀證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。對于單項金額非重大的應收款項，可以單獨進行減值測試，確認減值損失，計提壞賬準備；也可以與經單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。對于存貨，企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。在資產負債表日，企業(yè)對每個存貨項目的成本與可變現凈值逐一比較，按較低者計量存貨，對其中可變現凈值低于成本的差額應計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。新準則對其他資產減值的認定也有具體規(guī)定。

　　雖然《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》規(guī)定了計提的資產減值準備不得轉回，從一定角度能遏制企業(yè)利用減值準備來控制利潤，但是這不得轉回的對象只是計提的固定資產減值準備、無形資產減值準備和長期股權投資等減值準備，而對其他資產準備金的計提與轉回還是可以在資產負債表日按照其未來現金流量現值或可變現凈值與賬面價值比較，從而決定是計提還是轉回準備金，由此將減少利潤或增加利潤。另外以公允價值計量并且公允價值變動計人當期損益的各種資產，當公允價值提高或降低時，計人損益的金額都會增加或減少利潤。由于資產的可收回金額、可變現凈值、未來現金流量現值、公允價值等計量均帶有人為估計的成分，難免會受各種因素干擾，所以企業(yè)利用準備金調控利潤仍存在一定可能。因此應不斷改進與完善資產減值準備制度。

　　二、完善企業(yè)法人治理結構，防止管理層操縱利潤

　　企業(yè)控股大股東為了自身利益侵占企業(yè)資產，損害了中小股東利益，并最終影響公司的正常運行和長遠發(fā)展。企業(yè)管理層為達到某些特定目的，運用會計準則中的真空地帶和漏洞隨意操縱企業(yè)會計利潤，產生虛假會計信息，給投資者造成不可挽回的損失。因此，企業(yè)應當完善治理結構，建立一套嚴密的資產減值準備內部控制制度，對企業(yè)各項資產的潛在損失做出適當估計，并根據有關會計準則規(guī)定，計提必要的準備及進行相應的會計處理。

　　三、提高會計人員業(yè)務能力與職業(yè)素養(yǎng)

　　資產減值準備的確認和計量要求會計實務工作者較多地運用專業(yè)判斷。而目前我國會計人員的綜合素質偏低，職業(yè)判斷能力不強，因此，會計理論界和有關部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務培訓和指導的力度。隨著證券市場、金融系統、產權結構、公司治理結構及會計職業(yè)隊伍的壯大，應在適時進行會計制度的創(chuàng)新，真正解決企業(yè)高估資產、操縱利潤等會計信息失真的問題。

　　四、加強資產減值準備審計

　　為了防止企業(yè)利用計提資產減值準備操縱利潤，粉飾財務報表，應加強對資產減值準備的審計；會計師事務所和注冊會計師應根據現行會計準則和《會計法》的規(guī)定，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，以確保資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。在審計實務中，注冊會計師要以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度來實施對資產減值準備的審計工作，獲得充分、適當的審計證據，對計提資產減值準備的范圍、程序、方法和比例進行詳細審計，了解相關內部控制制度，復核其計算是否正確，督促企業(yè)更正相關差錯，防止企業(yè)進行盈余操縱，保證會計信息質量。同時，還應盡快制定或細化相關獨立審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，為外部獨立審計提供政策和可操作依據。