1.問：公司年初通過“中國紅十字會”向災(zāi)區(qū)捐贈了價值百萬元的財物。但當(dāng)時公司尚處于籌建期間，且目前剛進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營階段，因為生產(chǎn)周期較長，預(yù)計當(dāng)年不會取得銷售收入和利潤。在這種情況下，這筆捐贈如何作賬務(wù)處理？能否稅前扣除？如果稅前扣除，年報表利潤不夠稅前扣除捐贈額，是否可延至下年度抵扣？

　　答：會計方面的規(guī)定相對較為明確。對于捐贈支出，在正常經(jīng)營期間發(fā)生的計入營業(yè)外支出；在企業(yè)籌建期間發(fā)生的，按其性質(zhì)應(yīng)屬于開辦費。對于開辦費：（1）執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，所發(fā)生捐贈與其他開辦費一樣，先計入“長期待攤費用”科目，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。（2）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》的，在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。（3）企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費用。

　　稅務(wù)方面，對于捐贈支出，我們認(rèn)為無論是計入開辦費還是直接計入營業(yè)外支出，都應(yīng)該單獨按照稅務(wù)方面對捐贈支出的規(guī)定處理�？赡苌婕耙韵聨讉�問題：（1）能否扣除問題�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”第十條規(guī)定，“本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出”在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定判斷自身捐贈支出是否屬于符合規(guī)定的公益性捐贈，以確定能否扣除。（2）扣除限額問題。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。”例外的是，在汶川地震發(fā)生后，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國發(fā)[2008]21號）規(guī)定，“對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。”國家稅務(wù)總局據(jù)此發(fā)布《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規(guī)定，“自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。”之后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）明確，企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，可以據(jù)實全額扣除。按此規(guī)定精神，企業(yè)即使處于籌建期或者年度內(nèi)虧損，所發(fā)生的上述捐贈仍可全額扣除。但這屬于特殊規(guī)定，僅限于對汶川地震災(zāi)區(qū)等特定事項的捐贈，除此以外的其他公益性捐贈仍然是在不超過年度利潤總額12％的限額內(nèi)扣除。（3）扣除時限問題。按企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則的規(guī)定精神，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出只能在發(fā)生當(dāng)年限額扣除，因為會計利潤數(shù)額較少而未扣除完的部分不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。我們認(rèn)為，籌建期間沒有開展經(jīng)營活動與企業(yè)正常經(jīng)營期間利潤數(shù)額較少或者虧損類似，所以不能扣除捐贈支出。

　　2.問：我單位購置了一臺電腦總價4 420元，未分開主機(jī)、顯示器各自的價值。使用了兩年后，因顯示器損壞，更換了一臺價值1 800元的顯示器，請問這臺新更換的顯示器該入固定資產(chǎn)嗎？又如何分割原顯示器的價值？

　　答：這可以視為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》及其指南規(guī)定：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（即與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量），應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的更新改造中如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。按此規(guī)定精神，會計上應(yīng)將新購顯示器價值計入電腦的賬面原值中，但同時應(yīng)合理確定并扣除原顯示器入賬價值，并重新按新的預(yù)計使用壽命、殘值等確定折舊期限和月折舊額。對于替換下來的舊顯示器，按前述扣除原值及所計算的已計提折舊額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，或直接將其凈值轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。

　　當(dāng)然，貴單位的情況下也可以將顯示器單獨作為固定資產(chǎn)入賬。按照準(zhǔn)則規(guī)定，“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。”這種情況下，該套電腦的原凈值可直接調(diào)減替換下來的舊顯示器價值。

　　《企業(yè)會計制度》雖未就該問題像準(zhǔn)則一樣明確，但準(zhǔn)則的規(guī)定精神可以參照。

　　3.問：提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實務(wù)操作中，當(dāng)月應(yīng)如何計提折舊？

　　答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》及其指南規(guī)定，“（固定資產(chǎn)的）應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。”同時規(guī)定，“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。”

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定，（除合并商譽(yù)外）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

　　按上述規(guī)定精神，企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基數(shù)是資產(chǎn)賬面價值。對于固定資產(chǎn)而言，特定時點的賬面價值應(yīng)該是已計提應(yīng)計提的折舊額后的凈值。故做減值測試當(dāng)月應(yīng)該先按老基數(shù)計提折舊，然后計提減值準(zhǔn)備，下月再按計提減值準(zhǔn)備后確定的新的折舊基數(shù)計提折舊。

　　4.問：我單位執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，上年度已將100萬元房產(chǎn)稅列入管理費和應(yīng)交稅金，本年度接到稅務(wù)局通知減免上年度房產(chǎn)稅30萬元，我們該如何處理？

　　答： 按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助（增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助）。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

　　按其規(guī)定，如果所涉及稅款已經(jīng)繳納，按稅務(wù)局的通知要予以返還，或者即征即退的，應(yīng)該按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定作為政府補(bǔ)助收入處理，即借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等，貸記“營業(yè)外收入”。

　　如果尚未繳納（也不需繳納）而直接予以減免部分房產(chǎn)稅的，則不需要按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定處理。如果企業(yè)在年度結(jié)賬前接到減免通知的，直接做紅字憑證對應(yīng)沖減“管理費用”和“應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅”即可；如果已經(jīng)做了年終結(jié)轉(zhuǎn)，但尚未進(jìn)行所得稅匯算清繳，應(yīng)該按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》調(diào)整事項的規(guī)定進(jìn)行處理，即借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅額及利潤分配各項目。如果是在所得稅匯算清繳之后收到通知，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）辦理：“企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度（注：所屬年度）的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度（注：所屬年度的次年）的納稅調(diào)整。”