【摘要】事業(yè)單位的資產(chǎn)數(shù)額中,固定資產(chǎn)占有很大比重,因此對(duì)固定資產(chǎn)的核算尤為重要。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及事業(yè)單位的改革,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算越來(lái)越不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。2009年8月,財(cái)政部發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(征求意見(jiàn)稿),對(duì)原有的規(guī)則進(jìn)行了改革,重新規(guī)范了固定資產(chǎn)的核算,但是仍存在一些不盡合理的地方。因此,本文從固定資產(chǎn)的范圍界定、價(jià)值損耗、對(duì)外投資口徑、存量、流量管理等方面談固定資產(chǎn)核算新體系的構(gòu)建。

　　【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位固定資產(chǎn) 計(jì)價(jià)口徑 存量、流量管理

　　固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)必不可少的基本物質(zhì)條件, 也是事業(yè)單位賴(lài)以生存和發(fā)展的必要資源之一。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算越來(lái)越不適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要,暴露出的問(wèn)題愈來(lái)愈嚴(yán)重。因此,有必要對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行重新構(gòu)建。

　　一、固定資產(chǎn)核算體系存在的問(wèn)題分析

　　(一)固定資產(chǎn)的范圍界定不科學(xué)

　　根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定:一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上, 專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800 元以上, 使用期限在一年以上, 并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖末達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn), 但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資, 也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。 新規(guī)則中對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所提高:一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上、專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上,但此標(biāo)準(zhǔn)仍然偏低。按此標(biāo)準(zhǔn), 單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機(jī)等簡(jiǎn)易設(shè)備均要在固定資產(chǎn)中核算,與目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價(jià)水平的提高極不相符。另外,這樣的核算標(biāo)準(zhǔn),使單位固定資產(chǎn)界定范圍過(guò)寬, 造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確。

　　(二)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗沒(méi)有得以體現(xiàn)

　　目前,我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算是通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的。固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出一次性列做事業(yè)支出,同事增加單位的固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計(jì)提折舊。因此,一經(jīng)入賬,直到報(bào)廢,會(huì)計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值,不做任何變動(dòng)。而對(duì)于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù),則通過(guò)按收入的一定比例提取修購(gòu)基金的核算方法來(lái)解決。但這種做法并不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的折損程度,也無(wú)法反映固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況。這種價(jià)值背離的做法,最終導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

　　(三)固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑不合理

　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,按賬面原價(jià),借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問(wèn)題:一是投出固定資產(chǎn)的“評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值”與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒(méi)有得到反映;二是同是對(duì)外投資業(yè)務(wù),但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致,造成賬目混亂。

　　(四)固定資產(chǎn)的存量、流量管理存在漏洞

　　固定資產(chǎn)使用的責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制缺乏,閑置和資源浪費(fèi)嚴(yán)重。在資產(chǎn)購(gòu)置上存在隨意性和盲目性,在固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥和報(bào)廢等方面則存在管理不規(guī)范,資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象。

　　二、對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系的構(gòu)建設(shè)想

　　(一)重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

　　目前,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)仍低于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂的標(biāo)準(zhǔn)。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn),即單位價(jià)值在2000元以上,對(duì)于專(zhuān)用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。針對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn), 但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)”,如辦公桌椅、飲水機(jī)等設(shè)備,作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理, 直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支, 不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

　　(二)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”予以反映

　　事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法,定期對(duì)固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,取消按收入的一定比例提取修購(gòu)基金,這樣事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息可以做到真實(shí)完整。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上,建議增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶(hù)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后,購(gòu)置時(shí)不再列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”。提取折舊時(shí),需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”下面增設(shè)“折舊費(fèi)”三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算,借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”或“經(jīng)營(yíng)支出——折舊費(fèi)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。 另外,應(yīng)在期末或年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果市價(jià)持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的,應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)入“事業(yè)支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

　　(三)規(guī)范固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑

　　第一,按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與已提折舊,借記“對(duì)外投資”和“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;

　　第二,按固定資產(chǎn)凈值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。這樣,既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致,也與企業(yè)會(huì)計(jì)投資的處理類(lèi)似,易于理解,同時(shí)也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移,充分反映了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征。

　　(四)加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理和問(wèn)責(zé)制度

　　應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理,加強(qiáng)明細(xì)核算,對(duì)增減的固定資產(chǎn)要及時(shí)入賬,徹底消除有賬無(wú)物、有物無(wú)賬的現(xiàn)象。健全固定資產(chǎn)保管制度,嚴(yán)格進(jìn)出庫(kù)制度。落實(shí)固定資產(chǎn)登記制度,對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的存量、增減變動(dòng)、分布等情況要及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行登記,保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整、安全。

　　總之,事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí),固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏,嚴(yán)謹(jǐn)核算、強(qiáng)化管理,使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節(jié)約、高效地配置和使用。

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