摘要：國庫集中支付制度是我國財政國庫改革的一項重要制度改革，而會計集中核算是地方財政改革的一項重要內(nèi)容。本文針對目前國庫集中支付制度的缺陷，提出將會計核算融入國庫集中支付，實現(xiàn)兩種制度的有效融合，以推進(jìn)財政國庫制度的改革。

　　關(guān)鍵詞：國庫集中支付；會計集中核算；有效融合

　　隨著財政改革的不斷深入和發(fā)展，實行會計核算制和國庫集中支付制已成為當(dāng)前公共財政改革的兩項重要內(nèi)容。目前會計集中核算已經(jīng)在各級財政部門普遍實行，而國庫集中支付制尚未全面推廣。筆者認(rèn)為，會計集中核算的順利實施和穩(wěn)健運行，為推行國庫集中支付制度打下了良好的基礎(chǔ)。會計集中核算和國庫集中支付在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一規(guī)范，在職責(zé)功能上統(tǒng)一健全，兩者實行有機(jī)融合，不僅必要，而且可行。

　　一、會計集中核算與國庫集中支付融合之可行性

　　國庫集中支付指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行的實時清算系統(tǒng)為依托，所有預(yù)算單位需要購買商品或支付勞務(wù)款項時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。

　　國庫單一賬戶體系包括財政部門在央行設(shè)立的國庫單一賬戶和財政部門在商業(yè)銀行設(shè)立的用于工資支付、政府采購、經(jīng)費支出等集中清算的財政集中支付專戶，以及財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的用于日常支出的零余額賬戶。

　　國庫集中支付與會計集中核算雖然是兩種不同的財政制度，但有著多相同之處，它們表現(xiàn)在：一是兩者的目標(biāo)一致。都以強(qiáng)化財政監(jiān)督，提高財政資金的使用效益為目標(biāo)。二是兩者都是對單位資金、財務(wù)運作體系直接介入，實現(xiàn)財政資金使用過種中決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的兩權(quán)分離，相互制約。三是兩者都體現(xiàn)了“集中”，都能形成財政資金的單一賬戶，把資金直接支付給供應(yīng)商和勞務(wù)提供者。從而在各自范圍內(nèi)實現(xiàn)財政資金的集中收付、集中管理。四是兩者都以公正、公開財政資金使用，提高其使用效率為出發(fā)點；財政資金使用都以批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)；預(yù)算單位都具有預(yù)算編報責(zé)任，擁有預(yù)算資金的使用權(quán)和會計法律責(zé)任的主體地位等。五是兩者都在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用。六是兩者都堅持了“會計責(zé)任主體不變，資金使用權(quán)不變，財務(wù)自主權(quán)與審批權(quán)不變”的原則。七是兩者操作主體均為財政部門。

　　因此，筆者認(rèn)為，在會計集中核算的基礎(chǔ)上實行集中核算與國庫集中支付的有機(jī)結(jié)合，切實將兩者整合、融合，以充分發(fā)揮財政和會計工作的各項職能。

　�。ㄒ唬�會計集中核算為國庫集中支付提供了有力的支撐。會計集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容為，制定科學(xué)合理、符合實際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格執(zhí)行；財政部門應(yīng)該對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并注重追蹤問效。而實行部門預(yù)算的前提，各預(yù)算單位必須建立集中統(tǒng)一的財務(wù)管理體制，將原來分散、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算，統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實行會計集中核算制度，建立集中、統(tǒng)一、高效的會計核算體制，所有資金將納入會計集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶中，所有開支在經(jīng)過單位審核后，再由會計核算中心審核入賬，從而保證了各預(yù)算單位開支的合法性和有效性，做到專款專用，保證重點支出需要，防止資金相互擠占、挪用，提高資金使用效益，降低行政成本，有利于從源頭上遏制腐敗。

　�。ǘ�）會計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向。國庫集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫和預(yù)算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算，統(tǒng)一開設(shè)賬戶，相應(yīng)設(shè)置總會計、資金會計、統(tǒng)管會計等會計崗位，負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費撥入、支出、往來款項的收付等業(yè)務(wù)。專項業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟�后，集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度，，各單位憑發(fā)票到核算中心報銷。通過實行會計集中核算，能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速和流量，可以從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象，從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。

　�。ㄈ�）會計集中核算為國庫集中支付提供了統(tǒng)一、高效、便捷的操作平臺。國庫集中收付制度改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到財政管理體制，還需要建立一套先進(jìn)的財政收付信息系統(tǒng)和銀行支付制度。

　　二、會計集中核算與國庫集中收付融合之模式構(gòu)思

　　如何將會計集中核算融入國庫集中支付，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面著手：

　�。ㄒ唬�實施財、稅、庫、行、單位聯(lián)網(wǎng)，完善財政管理信息系統(tǒng)，保證各項收支數(shù)據(jù)信息的及時傳遞和高效運行，預(yù)算、控制、異地查詢、統(tǒng)計、監(jiān)控均在界面上實現(xiàn)。

　　（二）建立國庫單一賬戶體系：一是設(shè)立國庫單一賬戶，由財政國庫管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督和使用，用于記錄核算和反映預(yù)算內(nèi)資金（含基金及財政各專戶撤銷并入的專項資金）的收支活動，按收入和支出設(shè)置分類賬，按預(yù)算收支科目和單位設(shè)置明細(xì)賬。二是在會計核算中心的代理銀行設(shè)立財政零余額賬戶和預(yù)算外資金支付專戶，由支付中心監(jiān)督和使用，用于財政直接支付的工資、采購支出，財政授權(quán)支付的零星支出，實行資金實撥制，與國庫實時清算。三是為預(yù)算單位開設(shè)零余額分賬戶，該分賬戶分預(yù)算內(nèi)外分戶，由核算中心按預(yù)算單位進(jìn)行分戶核算。用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的零星支出及財政授權(quán)支付，實行零余額管理。預(yù)算單位到核算中心報賬時，由會計核算中心從預(yù)算單位零余額分賬戶支付資金，并實時與財政零余額戶或預(yù)算外資金支付戶清算。四是在商業(yè)銀行開設(shè)財政預(yù)算外資金專戶，按收入和支出設(shè)置分類賬和明細(xì)賬。五是開設(shè)特設(shè)專戶，用于記錄、核算和反映財政部門及預(yù)算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。

　�。ㄈ�）規(guī)范操作程序。

　　1.收入收繳方式。收入收繳分直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫是由繳款單位和繳款人按有關(guān)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或財政預(yù)算外資金專戶。集中匯繳是由征收機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或財政專戶。

　　2.收入收繳程序。直接繳庫的財政性資金，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由繳款人通過開戶銀行將資金繳入國庫單一賬戶或財政預(yù)算外資金專戶；集中匯繳是指小額零散資金和另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)與收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶或財政預(yù)算外資金專戶。

　　3.國庫集中支付流程。預(yù)算單位每月向財政歸口科室填報下月“預(yù)算經(jīng)費請撥單”，財政歸口科室審核后，按預(yù)算內(nèi)、外資金性質(zhì)，分別報送財政國庫管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)，相關(guān)機(jī)構(gòu)審核后將計劃批復(fù)給預(yù)算單位，并分別抄送支付中心和歸口科室。

　　直接支付程序：由預(yù)算單位填寫直接支付申請書，連同相關(guān)憑證一起交支付中心，支付中心根據(jù)國庫管理機(jī)構(gòu)核批的當(dāng)月用款預(yù)算，審核支出的合理性、合法性后開據(jù)通知單，經(jīng)國庫管理機(jī)構(gòu)審核蓋章后送人民銀行國庫部門，人民銀行國庫部門與代理銀行根據(jù)支付憑證和通知單辦理資金劃轉(zhuǎn)手續(xù)，支出中心同時開具直接支付憑證送代理銀行辦理支付。支付中心在辦完審核手續(xù)后將相關(guān)憑證交核算中心記賬。

　　授權(quán)支付程序：支付中心每月核定授權(quán)支付額度，開出授權(quán)支付額度通知單，報國庫管理機(jī)構(gòu)審核蓋章后送人民銀行國庫部門，同時將支出明細(xì)加蓋支付中心印章后送交代理銀行。預(yù)算單位按規(guī)定使用授權(quán)支付資金時，填制財政授權(quán)支付憑證，核算中心審核蓋章后送代理銀行，代理銀行將款項從財政零余額賬戶撥到預(yù)算單位零余額戶，然后辦理支付。人民銀行國庫部門根據(jù)授權(quán)支付通知單等和代理銀行辦理資金劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

　　三、會計集中核算與國庫集中收付融合模式之優(yōu)越性

　　采用上述融合模式可以體現(xiàn)六大優(yōu)越性：

　�。ㄒ唬�將使收支兩條線、部門預(yù)算、政府采購、工資統(tǒng)發(fā)等公共財政改革的重要內(nèi)容融為一體，綜合推進(jìn)，將為財政綜合改革打造良好的操作平臺。

　�。ǘ�）有效整合了預(yù)算內(nèi)外的財力，統(tǒng)一了政府財政，解決了政府財權(quán)部門分割，預(yù)算內(nèi)外資金“兩張皮”的問題，有效整合了財政閑散資金，擴(kuò)大了政府對財政資金的調(diào)度空間。

　　（三）通過實行資金“直通車”管理，減少了中間化解，財政資金運行速度加快，使用效率提高。

　�。ㄋ模┻@將使財政監(jiān)督關(guān)口前移，范圍延伸，領(lǐng)域拓寬，對財政資金實現(xiàn)了從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者的賬戶的全過程監(jiān)督，有效解決了財政監(jiān)督的缺位問題。

　　（五）集中了賬戶，集中了資金，使“小金庫”失去了生存的土壤，有效杜絕了濫收亂支，財政資金運行更加公開、透明，有效遏止了“暗箱操作”。

　　（六）采用這種模式，可以實現(xiàn)會計集中核算到國庫集中收付的平穩(wěn)過渡，具有方式簡單、容易操作，可以減少財政改革成本。

　　參考文獻(xiàn)：

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