責任會計是二十世紀二十年代產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來的,隨著國際經(jīng)濟大市場的形成,競爭日趨激烈,企業(yè)向大規(guī)模集團化發(fā)展,相應的管理層和管理機構日趨復雜,生產(chǎn)經(jīng)營的決策權、經(jīng)濟責任的管理層次之間,不同的管理人員之間進行適當?shù)姆峙�、合理的分解從而擺脫了傳統(tǒng)的管理模式,實現(xiàn)子現(xiàn)代化的分權管理模式。

　　1 設置責任中心

　　(1)成本中心的設立:以廠內(nèi)生產(chǎn)車間在班組為單位劃分為若干個成本中心,明確其各自在職責和權限,使其在規(guī)定的范圍內(nèi)運用和履行班組的職權和義務,如:班組人員出勤考核,生產(chǎn)工時的核算等等。

　　(2)利潤中心的設立:以各生產(chǎn)車間為單位劃分為若干個利潤中心,根據(jù)廠部的承包經(jīng)營合同書下達的管理及經(jīng)營要求,進行日常的收入、成本、費用的核算,并對所轄的各成本中心負責,它是較為高級的責任中心,不但對利潤負責,而且對成本負責。

　　(3)投資中心的設定:以企業(yè)廠長為主,各管理部門為輔,設立企業(yè)責任會計的投資中心,它是企業(yè)的最高層,具有最大的決策權,承擔最大的經(jīng)濟責任,它不但對企業(yè)的成本、利潤負責,而且對企業(yè)的投資效果負責,企業(yè)的以營情況好與壞,投資中心負有相當大的責任。

　　各責任中心確立以后,它們是相對獨立而相互依存的,它們之間發(fā)生的提供產(chǎn)品及勞務,應當依據(jù)年初企業(yè)確定的內(nèi)部結算價格,在各責任中心之間進行結轉,使其各負責,各行其職,這就是需要建立一個結算中心——內(nèi)部銀行。

　　內(nèi)部銀行是在企業(yè)內(nèi)部設立的,隸屬于企業(yè),將社會銀行的管理機制和基本職能同企業(yè)的內(nèi)部結算制度相結合的一種內(nèi)部資金管理機制;橫向把企業(yè)的計劃成本管理,經(jīng)營控制管理,經(jīng)營管理,業(yè)績考核等各個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)接;縱向把各個成本中心(班組)、利潤中心(車間等各個獨立核算單位)、投資中心(企業(yè)的管理部門)統(tǒng)一起來,從而成為企業(yè)內(nèi)部橫向、縱向管理的紐帶和橋梁,是企業(yè)內(nèi)部全方位、全過程、全員經(jīng)濟核算單位,它是責任會計向縱向發(fā)展的必然產(chǎn)物。

　　廠內(nèi)銀行的工作內(nèi)容主要包括以下幾個方面:

　　設立內(nèi)部結算賬戶;發(fā)放內(nèi)部貸款;籌措資金;發(fā)行廠內(nèi)支票或廠幣;制定結算制度,加強內(nèi)部控制;建立信息反饋系統(tǒng)。

　　2 加強內(nèi)部銀行管理,形成“四位一體”

　　(1)內(nèi)部銀行與,內(nèi)部經(jīng)營承包相結合,強化經(jīng)營目標管理.承包是我國經(jīng)濟體制下的一種管理辦法,促進了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展,是實行“四位一體”經(jīng)營的機制的前提,但隨之出現(xiàn)了以“包”代“管”的新的“大鍋飯”現(xiàn)象。為了解決這些問題,將內(nèi)部銀行機制引入經(jīng)營承包中來,確立合理的費用指標,并對其加以考核評價,建立起“包”代“管”的辯證統(tǒng)一,其問題關鍵就是確定的承包指標是否科學,是否合理,定的過高則高不可攀,流于形式;定的過低則不必努力即可達到,發(fā)揮不出主觀能動性,因此,只有建立激勵與約束相結合的合理目標,方可達到“包”與“管”的有機結合。

　　(2)內(nèi)部銀行與內(nèi)部核算相連接,引深經(jīng)濟核算。內(nèi)部銀行與內(nèi)部核算相結合,進行企業(yè)經(jīng)濟核算的關鍵進將責、權、利相結合,運用價值手段進行全面核算,具體作法就是以內(nèi)部銀行為中心,以各車間、班組為關鍵,建立起二級核算三級管理體系,在單軌制下,運用內(nèi)財務會計的有關數(shù)據(jù)進行各責任單位的收、支、余的核算,進而進行全廠的生產(chǎn)耗費核算,寫出有關的分析材料,以供投資中心(企業(yè)領導及管理部門)進行經(jīng)營決策,充分發(fā)揮責任中心的核算與監(jiān)督控制的職能。

　　加強內(nèi)部銀行的管理,達到承包目標就必須在企業(yè)內(nèi)部開展經(jīng)濟核算,因為企業(yè)在產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動中,進行市場開拓、銷售發(fā)運、物資采購供應、生產(chǎn)管理、技術管理、質(zhì)量管理、勞動管理、設備管理、成本管理、財務管理和其他一切管理活動,所取得的一切成果都必須通過經(jīng)濟核算反應出來。同時,這項經(jīng)營管理工作又必須建立在經(jīng)濟核算的基礎上,才能用經(jīng)濟效果給予全面正確的評價。

　　(3)內(nèi)部銀行與經(jīng)營調(diào)度相協(xié)調(diào),完善善信息反饋系統(tǒng)。實現(xiàn)內(nèi)部銀行管理機制,就會出現(xiàn)“劃地為牢,各自為政”的現(xiàn)象,從而影響企業(yè)的整體利益,為了避免和解決這些問題,可以建立內(nèi)部調(diào)度系統(tǒng),通過收集、整理和反饋經(jīng)濟信息,調(diào)解各責任單位的利益關系,將生產(chǎn)調(diào)度與經(jīng)營調(diào)度有機結合,共同調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷,使各責任中心更好在為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務,這樣就可以克服實行內(nèi)部銀行所帶來的負效應。

　　內(nèi)部銀行是企業(yè)實行責任會計的手段,它不可以脫離責任會計和企業(yè)財務管理而獨立存在,在業(yè)務上構成企業(yè)財務工作的組成部分,為了保證內(nèi)部銀行更好在為責任會計服務,為財務工作服務,為企業(yè)的經(jīng)營決策服務,還必須建立必要的工作制度和程序,確定各自的業(yè)務范圍,設立必要的賬本和會計科目,制定結算方式和程序,建立對賬、結賬、報表等方面和程序,理順內(nèi)部銀行與各方面的業(yè)務關系,充分發(fā)揮責任會計的作用。

　　實行承包加強經(jīng)營管理,需要一個高效益價值住處系統(tǒng),以便及時地反饋企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營情況和外部的市場變化,做為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的依據(jù),有利在組織指揮生產(chǎn)經(jīng)營活動,保證承包任務的完成。從八十年代初開始有的企業(yè)在落實承包責任制,實行目標管理時就把生產(chǎn)調(diào)度、營銷調(diào)度和能源調(diào)度協(xié)調(diào)起來,組織起靈敏、及時的價值信息控制反饋系統(tǒng),即經(jīng)營調(diào)度。運用信息系統(tǒng),揭示差異,預測未來,實現(xiàn)了跟蹤和超前管理,有計劃在組織實施了經(jīng)營目標。建立工廠、車間的兩級調(diào)度體系,并與生產(chǎn)調(diào)度合并,統(tǒng)一調(diào)度生產(chǎn)和流通,把產(chǎn)、供、銷全部調(diào)動起來,充分發(fā)揮其各自的主觀能動性。

　　總的看來,內(nèi)部承包、經(jīng)濟核算、內(nèi)部銀行、經(jīng)營調(diào)度四者的關系是:承包是前提,核算是基礎,內(nèi)部銀行的手段,調(diào)度是關鍵。

　　3 企業(yè)實行責任會計的體會

　　(1)實行責任會計,充分體現(xiàn)了我國按勞分配的原則。各種目標的分解、落實與獎懲的結合,使車間、班組、人員多勞多得,充分體現(xiàn)了激勵的原則,責任自負又體現(xiàn)了約束性原則。

　　(2)建立責任會計強化了會計管理,促使會計管理由消極的算賬、報賬會計向積極主動的管理型會計的轉變,充分發(fā)揮了企業(yè)對經(jīng)營管理的主動性、預見性。

　　(3)建立責任會計完善了企業(yè)的經(jīng)營承包責任制。責任會計的建立,把責、權、利相統(tǒng)一,擺脫了只包不管的現(xiàn)象,使扣個責任中心以各自的經(jīng)營目標為前提,在其職責和業(yè)務范圍之內(nèi),充分發(fā)揮各責任中心的主觀能動性,從而實現(xiàn)了包與管有機的結合。