摘要：醫(yī)院作為國家實行一定福利政策的公益事業(yè)，是非盈利單位。但非盈利并不等于沒有盈利，特別是在目前，我國社會主義市場經(jīng)濟已經(jīng)建立，隨著醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)院業(yè)務的擴大，在財政補助相對減少的情況下，醫(yī)院在保證社會效益的前提下，越來越注意醫(yī)院的經(jīng)濟效益。因此。醫(yī)院更應該加強對結余的管理、核算和控制。

　　關鍵詞：醫(yī)院結余；結余分配

　　醫(yī)院的結余是指醫(yī)院在一定時期內(nèi)收入與支出相抵后的余額，是醫(yī)院的財務成果，是增加醫(yī)院事業(yè)基金的資金來源。實際工作中，有的單位年終核算時制作會計憑證不是將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，結余或透支掛往來款項，從而使做出來的財務報表雖然收支平衡，但實際上財務報表不能正確、完整地反映核算單位收支及結余的真實情況?，F(xiàn)根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，結合自身工作體會，談談醫(yī)院結余及其分配的具體核算。

　　1 醫(yī)院結余的內(nèi)容

　　醫(yī)院的結余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結余和財政專項結余。經(jīng)常性收支結余又分為醫(yī)療結余、藥品結余和其他結余。

　　(1)醫(yī)療結余是醫(yī)院在一定期間醫(yī)療收入和醫(yī)療支出相抵后的余額，通過“收支結余一醫(yī)療結余”科目核算。本科目平時一般不核算，只在期末(一般在年末)轉賬時，將“醫(yī)療收入”科目余額轉入本科目貸方，將“醫(yī)療支出”科目余額轉入本科目借方，本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

　　(2)藥品結余是醫(yī)院在一定期間藥品收入和藥品支出相抵后的余額，通過“收支結余一藥品結余”科目核算。本科目平時一般不核算，只在期末(一般在年末)轉賬時，將“藥品收入”科目余額轉入本科目貸方，將“藥品支出”科目余額轉入本科目借方，本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

　　(3)其他結余是醫(yī)院在一定期間其他收入和其他支出相抵后的余額，通過“收支結余～其他結余”科目核算。本科目平時一般不核算，只在期末(一般在年末)轉賬時，將“其他收入”科目余額轉入本科目貸方，將“其他支出”科目余額轉入本科目借方，本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

　　(4)財政專項結余是醫(yī)院在一定期間財政專項收入和財政專項支出相抵后的余額，通過“收支綾財政專項結余”科目進行核算。財政專項結余應按每一專項項目分別進行計算，其計算公式為：

　　某項目專項結余=該項目撥入?？睿擁椖繉？钪С?相關部分)－該項目撥出?？?相關部分)

　　2 醫(yī)院結余的會計核算

　　2.1 進行結余核算前需做好的3個工作

　　(1)清理、核對年度預算收支和各項繳撥款項。對財政部門和上級單位之間的全年預算數(shù)以及應上繳、撥補的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數(shù)、領撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。

　　(2)清理往來款項。按照規(guī)定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應及時入賬，列入當年收支。

　　(3)分別計算各項結余，不能相互混淆。①醫(yī)療結余的核算：“收支結余——醫(yī)療結余”科目核算醫(yī)院在一定期間醫(yī)療收入和醫(yī)療支出相抵后的余額。②藥品結余的核算：“收支結余——藥品結余”科目核算醫(yī)院在一定期間藥品收入和藥品支出相抵后的余額。③其他結余的核算：“收支結余——其他結余”科目核算醫(yī)院在一定期間其他收入和其他支出相抵后的余額。④財政專項結余的核算：“收支結余——財政專項結余”科目核算醫(yī)院在一定期間財政專項收入和財政專項支出相抵后的余額。

　　2.2 收支結余的分配程序

　　醫(yī)院業(yè)務收支結余應按《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，根據(jù)各省(市、自治區(qū))制定的分配比例，分配為職工福利基金和事業(yè)基金。

　　《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，醫(yī)院的財政專項結余不參與結余分配。

　　“結余分配”科目核算醫(yī)院當年結余分配的情況和結果。貸方登記結轉數(shù)和待分配結余，借方登記結余分配數(shù)，年終借方余額反映收支結余的累計分配數(shù)。年終將“收支結余”科目余額中扣除“財政專項補助結余”外的其他結余轉入時，借記“收支結余”科目，貸記本科目，結轉后本科目無余額。

　　“結余分配”科目一般應設置以下明細科目：職工福利基金、轉人事業(yè)基金、事業(yè)基金補虧和待分配結余。結余轉入時：

　　借：收支結余

　　    貸：結余分配

　　分配時，會計分錄如下：

　　(1)提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

　　借：結余分配一職工福利基金

　　    貸：專項基金一職工福利基金

　　(2)轉作事業(yè)基金：

　　在醫(yī)院的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現(xiàn)缺口，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。

　　經(jīng)上述分配后結余全額轉作事業(yè)基金的一般基金。

　　借：結余分配一事業(yè)基金

　　    貸：事業(yè)基金——般基金

　　如醫(yī)院當年“事業(yè)結余”出現(xiàn)負結余，則“結余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準后可用事業(yè)基金彌補。

　　借：事業(yè)基金——般基金

　　    貸：結余分配事業(yè)基金補虧

　　醫(yī)院作為國家實行一定福利政策的公益事業(yè)，是非盈利單位。但非盈利并不等于沒有盈利，特別是在目前，我國社會主義市場經(jīng)濟已經(jīng)建立，隨著醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)院業(yè)務的擴大，在財政補助相對減少的情況下，醫(yī)院在保證社會效益的前提下，越來越注意醫(yī)院的經(jīng)濟效益。因此，醫(yī)院更應該加強對結余的管理、核算和控制，以真實、準確地計算和反映醫(yī)院業(yè)務收支結余虧損的形成，向決策者提供信息，及時發(fā)現(xiàn)開展業(yè)務過程中存在的問題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進醫(yī)院加強經(jīng)濟核算，提高管理水平。