【論文摘要】任何一種職業(yè)。其應承擔的責任與其社會地位之間都有著直接的聯(lián)系。對注冊會計師來說。注冊會計師的社會地位和責任如一枚硬幣的正反兩面。缺一不可。隨著注冊會計師社會地位的日漸提高．其所負的法律責任也在不斷增長．這在世界各國已成為一種趨勢。

　　一、注鼉會計師法律責任產(chǎn)生的曩因

　　導致注冊會計師承擔法律責任的原因既有外部環(huán)境因素又有業(yè)界自身因素。改革開放使我國經(jīng)濟得到了高速發(fā)展．但是從目前來看．企業(yè)尚未完全達到規(guī)范化運作．現(xiàn)行法律法規(guī)體系也不健全。另外．由于我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展時間不長．會計師事務所內(nèi)部管理和注冊會計師自身素質(zhì)也有待加強．這也是造成目前訴訟增加的原因之一。

　　(一)注冊會計師法律責任產(chǎn)生的外部環(huán)境因素

　　以上市公司為例．由于管理體制的原因．我國大部分上市公司是由國有企業(yè)通過改制、改組形成的．某些企業(yè)“內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)．目前我國的公司治理結(jié)構(gòu)從表面看．形成了“三會四權(quán)”的均衡機制．即股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層分別行使最終控制權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營指揮權(quán)。但從實踐上看．由于股權(quán)的過度集中．董事會、監(jiān)事會由股東操縱．或由內(nèi)部人控制，法人治理結(jié)構(gòu)極不完善。再者．就注冊會計師與社會公眾和法律界的關(guān)系來說．也存在一些對注冊會計師執(zhí)業(yè)不利的因素。其一是社會公眾的期望偏差。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展．特別是資本市場的不斷擴大．注冊會計師的作用和影響越來越大．社會公眾對審計的期望值也越來越高。受到損失的社會公眾往往將注冊會計師作為被告推上法庭．使注冊會計師陷入不必要的法律訴訟之中。其二是會計界和法律界也存在某種程度的對立。我們知道．審計人員只能保證審計報告的客觀、真實與公允。而不能保證會計報告的絕對正確。但對于這一點．法律界與職業(yè)界卻難以達成一致。由于相關(guān)法律法規(guī)并沒有對注冊會計師的法律責任做出具體而明確的規(guī)定，法官在審理案件時，便依據(jù)民法和刑法的基本原理。按過錯責任歸責。這在無形中擴大了審計人員的責任。

　　(二)注冊會計師法律責任產(chǎn)生的行業(yè)內(nèi)部因素

　　我國注冊會計師行業(yè)恢復時間不長。各事務所雖然與原掛靠單位脫鉤．但有些事務所還沒有完全從舊體制下轉(zhuǎn)變過來．與原掛靠單位之間還有著千絲萬縷的聯(lián)系。這就造成注冊會計師執(zhí)業(yè)時對審計風險的考慮不夠．為事務所的發(fā)展埋下了隱患。另外．目前某些事務所的從業(yè)人員素質(zhì)也達不到要求。事務所里的一些年齡較大的注冊會計師資格多由。授予”而來．雖然實踐經(jīng)驗豐富。但由于平時審計業(yè)務繁忙。業(yè)務學習及培訓不上．對許多新的規(guī)章制度了解不夠．執(zhí)業(yè)時難免受到一定影響。而很多年輕人．甚至在校讀書期間就獲取了注冊會計師資格．到事務所以后沒有實際缺少應有的培訓和鍛煉．只按事務所已設(shè)計的審計程序和模式。照貓畫虎”。注冊會計師觀念上的誤區(qū)也是導致審計失敗的因素。首先．注冊會計師堅持的合法性概念與司法界和社會公眾不同．注冊會計師強調(diào)的是過程．即是否按照獨立審計準則的要求實施了相應的審計程序，而司法界和社會公眾強調(diào)的是結(jié)果。即審計人員是否有過錯．若注冊會計師無視這種“期望差距”．一旦被訴很難抗辯；其次．簡單地認為獨立審計準則并非為發(fā)現(xiàn)舞弊所設(shè)計，于是只關(guān)注錯報和漏報事項。

　　二，注冊會計師避免法律訴訟的具體對策

　　正如以上所述，由于主客觀因素，注冊會計師作為一名“警察”，不可避免地會被引入是非旋渦．注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中為避免法律訴訟應掌握的具體對策．可以概括為以下幾點：

　　(一)嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求

　　不能苛求注冊會計師對于會計報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任．但注冊會計師是否應承擔法律責任．關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。因此．保持良好的職業(yè)道德、嚴格遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)行業(yè)務、出具報告．對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護注冊會計師．具有無比的重要性。

　　(二)建立、健全會計師iil~-所質(zhì)量控制制度

　　會計師事務所不同于一般的公司、企業(yè)，質(zhì)量管理是會計師事務所各項管理工作的核心、關(guān)鍵。如果一個會計師事務所質(zhì)量管理不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因?qū)е抡麄�會計師事務所遭受滅頂之災。會計師事務所必須建立、健全一套嚴密、科學的內(nèi)部質(zhì)量控制制度．并把這套制度推選到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務．迫使注冊會計師按照專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)．保證整個會計師事務所的質(zhì)量。

　　(三)與委托人簽訂業(yè)務約定書

　　第十六條規(guī)定注冊會計師承辦業(yè)務．會計師事務所應與委托人簽訂委托合同(即業(yè)務約定書)。業(yè)務約定書具有法律效力．它是確定注冊會計師和委托人責任的一個重要文件。會計師事務所不論承辦何種業(yè)務．都要按照業(yè)務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書．這樣才能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少到最低限度。

　　(四)審懊選擇被審計單位

　　中外注冊會計師法律案例告訴我們．注冊會計師如欲避免法律訴訟．必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位．如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格．也必，然會蒙騙注冊會計師．使注冊會計師落入它們設(shè)定的圈套；二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。周轉(zhuǎn)不靈或面Ilfti破產(chǎn)的公司的股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊。

　　(五)提取風險基金或購買責任保險

　　提取風險基金或購買責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措旌．盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟．但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發(fā)生的財務損失。我國也規(guī)定了會計師事務所應當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金．辦理職業(yè)保險。

　　(六)聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師

　　會計師事務所應盡可能聘請熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊會計師法律責任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中．如遇重大法律問題．注冊會計師應同本所的律師或外聘律師詳細討論所有潛在的危險情況．并仔細考慮律師的建議。一旦發(fā)生法律訴訟．也應請有經(jīng)驗的律師參與訴訟。

　　隨著經(jīng)濟體制在我國的建立和迅速發(fā)展．注冊會計師在社會經(jīng)濟生活中的地位越來越重要．發(fā)揮的作用也越來越大。因此．強化注冊會計師的責任意識。嚴格注冊會計師的法律責任。以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。其意義就顯得愈加重大。