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【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計(jì)控制;控制觀念;信息管理系統(tǒng);激勵與約束
【論文摘要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化,這就要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營管理的同時(shí),一定要健全內(nèi)部會計(jì)控制。只有加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的變革與創(chuàng)新,通過內(nèi)部相互牽制、相互制約,才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。
一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題
1.內(nèi)部會計(jì)控制管理制度流于形式
企業(yè)雖已建立內(nèi)部會計(jì)控制管理制度,但缺乏有效的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制,使會計(jì)信息生成過程缺少有力約束,加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無力,虛假的會計(jì)信息生成后很少被發(fā)現(xiàn),因此,導(dǎo)致會計(jì)工作秩序混亂,做假賬的行為屢禁不止。從外部環(huán)境看,由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善,以及其他因素的影響,從而導(dǎo)致會計(jì)信息的真實(shí)性較差。究其根本,原因在于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理制度不健全。
2.思想認(rèn)識上存在不足
近些年,企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂等違法亂紀(jì)現(xiàn)象,導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂,使會計(jì)提供信息難以真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況,也使各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于思想認(rèn)識上存在不足,導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱,缺乏自我約束機(jī)制。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行不力,有章不循,缺乏對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。所以,難以發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)有的效力和作用。
3.客觀環(huán)境變化的影響
面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,企業(yè)要保持競爭能力,必須要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、內(nèi)部機(jī)構(gòu)等,這就導(dǎo)致原有的控制對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。根據(jù)經(jīng)營管理范圍、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容,建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng),才能提高效能,充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制的作用。
二、建立內(nèi)部會計(jì)控制的原則
1.內(nèi)部相互牽制的原則
內(nèi)部相互牽制是指在各崗位間建立互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系,在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任分配時(shí),單獨(dú)的一個(gè)人或部門對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動沒有完全的處理權(quán),必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制過程中,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各個(gè)環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理,也可委托中介機(jī)構(gòu),發(fā)揮其比較客觀、公正的作用。
2.堅(jiān)持全面性和系統(tǒng)性原則
一方面,由于會計(jì)工作貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動,內(nèi)部會計(jì)控制的措施應(yīng)滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié),覆蓋所有的部門和崗位。另一方面,由于單位是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體,因此,要使各部門和各崗位間形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體,只有內(nèi)部會計(jì)控制對全體員工都有約束力,才能保證各部門和各崗位按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。
3.成本控制與實(shí)際應(yīng)用并重原則
設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制主要是為了實(shí)際應(yīng)用,不用過于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性,應(yīng)盡量精簡機(jī)構(gòu)和人員,選擇恰當(dāng)控制方法和手段,減少過繁的手續(xù)和程序,避免重復(fù)勞動,使內(nèi)部控制制度簡化,并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)成本控制。
三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策
1.明確設(shè)計(jì)主體和控制目標(biāo)
內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的主體應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局,只有它作為主體,才能保證制度的有效實(shí)施。內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性,要求設(shè)計(jì)者既要熟悉企業(yè)經(jīng)營政策、業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理目標(biāo),還應(yīng)熟悉內(nèi)部控制的原理和方法,有較強(qiáng)的綜合分析和文字表達(dá)能力。因此,不具備條件的企業(yè)可以聘請中介機(jī)構(gòu)來設(shè)計(jì)。內(nèi)部會計(jì)控制制度是圍繞會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督來展開的,在設(shè)計(jì)時(shí)必須有明確的控制目標(biāo),充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則。
2.重塑成本費(fèi)用控制觀念
成本是決定企業(yè)競爭能力強(qiáng)弱、盈利能力多少的關(guān)鍵。企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制時(shí),必然要考慮成本費(fèi)用的控制間題,內(nèi)部會計(jì)控制的目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,制定內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)應(yīng)樹立成本費(fèi)用控制觀念,做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作,并將其融人到具體的業(yè)務(wù)過程中。在新環(huán)境下,要求企業(yè)改變傳統(tǒng)成本管理控制觀念、管理模式,通過成本管理和全過程控制,充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性,從而達(dá)到成本控制目的。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)建立合理的績效考核辦法,并加大考核力度。
3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的管理機(jī)制
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制不再是單一的過程和程序,它包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、業(yè)績評價(jià)和激勵在內(nèi)的一整套控制制度,把預(yù)算編制、激勵與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合,已成為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有效手段。首先,應(yīng)強(qiáng)化對企業(yè)的約束力度,依靠政府的權(quán)威性提高政府和社會的外部監(jiān)督力度,依據(jù)相關(guān)法律制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度并加快建立社會監(jiān)督體系。如通過中介機(jī)構(gòu),站在公正的立場上對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評估,通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合,有效進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查。其次,應(yīng)建立多層次的內(nèi)部會計(jì)控制制度。通過明確相關(guān)責(zé)任人的權(quán)利和責(zé)任,使每個(gè)崗位和個(gè)人都處于監(jiān)督控制之下,避免會計(jì)控制流于形式。
4.建立以人為本的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制
通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境,明確職責(zé)權(quán)限,劃分責(zé)任中心,建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ馈8鶕?jù)實(shí)際完成情況予以獎勵或處罰,建立責(zé)、權(quán)、利相配合的激勵和約束機(jī)制,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍,充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力,因?yàn)閷τ谄髽I(yè)內(nèi)部會計(jì)控制來說,人的主觀能動性很重要,以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受,保證企業(yè)成員具有一定水準(zhǔn)的誠信和能力是內(nèi)部會計(jì)控制有效的關(guān)鍵因素。所以,需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)誠信管理,使會計(jì)人員樹立誠信觀念,讓會計(jì)人員意識到會計(jì)誠信和職業(yè)道德的重要性。建立以人為本的內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)員工的誠信觀念,對提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制管理有著重要作用。
5.建立健全預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施
企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施,提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識,加強(qiáng)資信管理和信用分析工作,提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。通過積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理,最大程度地降低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
隨著信息化程度的不斷提高,越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn),使得內(nèi)部會計(jì)控制的效率大大提高。保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的內(nèi)部會計(jì)控制的有效性,以制度為準(zhǔn)繩制定詳盡的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的操作細(xì)則和作業(yè)指導(dǎo)書,確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)正常進(jìn)行。加強(qiáng)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出與輸入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制,以降低內(nèi)部會計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)水平。
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