論文關鍵詞：會計信息失真；成本效益；激勵與約束機制；治理對策

　　論文摘要：普遍存在的會計信息失真現(xiàn)象，影響了決策者制定相關政策，其原因是成本效益、激勵與約束機制以及會計信息的不對稱。治理對策為：建立內部及外部約束機制，規(guī)范公司治理結構，培育成熟的會計信息使用群體，加大對虛假會計信息的監(jiān)管和對失信人員的懲處力度，建立嚴格的市場準入和市場淘汰制度，完善民事賠償制度。

　　企業(yè)提供的會計信息是一種“社會公共產(chǎn)品”，企業(yè)會計信息的質量，不僅影響到與企業(yè)有利益關系的投資者、債權人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。因此，會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設與發(fā)展的制約效應已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題具有重要的現(xiàn)實意義。

　　1  會計信息失真的危害

　　1. 1影響國家宏觀經(jīng)濟決策

　　國家對經(jīng)濟政策做出調整時，需要各個行業(yè)、各個部門以及各個企業(yè)的各種信息。會計信息失真使其對決策的作用大大降低，以此為依據(jù)做出的宏觀經(jīng)濟決策調控力度必定是軟弱的，難以反映社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，直接影響社會資源的優(yōu)化配置。

　　1. 2制約國有企業(yè)改革的正常進行

　　實現(xiàn)產(chǎn)權明晰，必須進行資產(chǎn)評估，產(chǎn)權界定，要使用會計信息;建立科學的法人治理結構，解決經(jīng)營者績效和評價問題，要利用會計信息;實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，搞好兼并、分割、破產(chǎn)等也需要會計信息;國有企業(yè)進行股份制改造，也需要可靠的會計信息。因此，國有企業(yè)的改革離不開真實、可靠的會計信息，會計信息的失真必將形成制約國有企業(yè)改革的瓶頸。

　　1. 3造成投資者的盲從并俊害投資者的利益

　　會計信息是指揮閑散資金向生產(chǎn)領域投資的指揮棒，投資者對企業(yè)進行股權或債權投資時，是以企業(yè)真實、合法的會計信息為基礎的，否則，投資者的投資行為就成為一種冒險，勢必損害其利益。

　　2  會計信息失真的原因

　　2.1成本效益的不對稱

　　根據(jù)經(jīng)濟學原理，只有當企業(yè)從會計信息披露行為中所獲取的收益大于其披露成本時，企業(yè)才會主動進行會計信息披露。因此，會計信息披露成本常成為制約會計信息披露的主要因素。信息披露成本主要包括提供信息的成本和競爭劣勢成本二提供信息的成本是指從建立財務信息系統(tǒng)到會計信息的披露完成所花費的一切支出，大部分的信息使用者總是期望企業(yè)披露的信息能夠越多越具體越好。竟爭劣勢成本是指竟爭對手或合作單位利用企業(yè)披露的會計信息，調整其經(jīng)營策略或談判策略，從而使企業(yè)在競爭中處于不利地位所引起的成本。這些信息的披露越是充分詳細，就越有可能導致竟爭劣勢而增加企業(yè)信息披露的成本，因此企業(yè)在披露此類信息時往往予以淡化或含糊其辭，甚至不予披露，而此類信息卻是投資者決策其投資時特別關心的最具相關性的信息�，F(xiàn)實中，企業(yè)在面對會計信息披露的質量要求與會計信息披露成本這一矛盾時往往選擇了降低會計信息披露成本，因而導致其所披露的會計信息失真。

　　2. 2激勵與約束機制的不對稱

　　激勵機制與約束機制是企業(yè)中極為重要的兩大機制。制度經(jīng)濟學認為.產(chǎn)權結構影響組織中個體的行為，即不同產(chǎn)權結構可以導致同一個體做出不同行為。產(chǎn)權指的是人們所接受的、與物的使用有關的人與人之間的行為關系。產(chǎn)權安排實際上規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規(guī)范。違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產(chǎn)權在組織中的具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應付的代價來具體影響個體行為。激勵機制的缺乏使經(jīng)營者心理上的不平衡或物質上的不滿足成為個體實施違規(guī)行為的動機;而約束機制的缺乏則導致所有者讓渡給經(jīng)營者過多的權力且缺乏有效監(jiān)督，這樣，個體實施違規(guī)行為的風險很小，預期收益很大而預期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，從而促成了經(jīng)營者的違規(guī)行為。

　　2. 3會計信息的不對稱

　　根據(jù)科斯奠基的“契約理論”，企業(yè)是一個在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達成的書面或非書面的契約。由于資產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的分離而產(chǎn)生了契約的雙方，即作為委托人的資產(chǎn)的所有者和作為代理人的資產(chǎn)使用者。在契約履行過程中代理人成為企業(yè)的“內部人”，而所有者(股東)卻成為“外部人”。委托人和代理人之間不可避免地存在著信息不對稱的情況，則委托人和代理人之間的利益目標也不相同，委托人追求效用最大化的目標與企業(yè)價值最大化的目標是一致的，而代理人除了尋求以貨幣衡量的物質報酬以外，還追求一些非物質性因素(要求增加閑暇時間、追求在職消費)以實現(xiàn)其效用最大化。如果因提供虛假信息而付出的代價遠遠小于所得到的利益，總會有人在利益的驅動下艇而走險。

　　3  會計信息失真的治理對策

　　3. 1建立內部約束機制

　　完善企業(yè)內部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全財產(chǎn)、物資、財務收支的制度，為提供真實的會計信息奠定良好的會計基礎。強化企業(yè)約束機制，堅決制止管理者任意違反則務規(guī)定，自行支配企業(yè)財產(chǎn)物資和經(jīng)營行為。

　　3. 2建立外部約束機制

　　完善《會計法》《證券法》，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。通過法律手段強化管理者在信息披露中的法律責任，制定有關信息質量管理法規(guī)，對管理人員提供偽劣信息的行為進行嚴厲懲處，以維護法律的尊嚴。

　　3.3建立規(guī)范的公司治理結構

　　完善公司的外部治理結構，大力發(fā)展資本市場和逐步培育經(jīng)理市場，建立和完善對經(jīng)理人的績效考評制度，形成有效的激勵和約束機制。

　　規(guī)范公司的內部治理結構，將職工代表大會、黨委會、工會等老三會和股東大會、董事會、監(jiān)事會等新三會予以整合，明確劃分責權，形成有效權力相互制約的管理機制。

　　3. 4培育成熟的會計伯息使用群體

　　證券市場上嚴重造假的上市公司的股票往往被妙作，受到追捧.這說明會計信息使用群體還不成熟，缺乏成熟的證券分析師、財務分析師、機構投資者。必須積極培育機構投資者，使其成為證券市場投資者的主體，運用其對財務信息的較強解讀、反饋能力，充分發(fā)揮其在公司治理結構中的積極作用。

　　3.5加大對失伯人員的懲處力度

　　加強會計誠信教育和職業(yè)道德建設，加大對失信人員的懲處力度是通過加強對會計人員的誠信教育、職業(yè)道德教育和法制教育，提高其政治素質，提高其專業(yè)判斷能力，增強敬業(yè)精神。同時加強對虛假會計信息的監(jiān)管和對失信人員的懲處力度，努力提高會計行業(yè)的公信力，營造良好的會計行為環(huán)境，進一步提高會計信息質量。

　　3. 6讓盜規(guī)者付出離用的代價

　　讓違規(guī)者付出高昂的代價，在于制定嚴格的市場游戲規(guī)則，逐步完善我國的證券市場監(jiān)管體系，建立上市公司財務信息披露錯誤和舞弊責任追究制度，從法律、內部行政、經(jīng)濟的角度對上市公司及其高級管理人員、會計師事務所、評估事務所、律師事務所和政權機構進行約束，真正達到證券市場的共同管理、共同負責的目標;建立嚴格的市場準入和市場淘汰制度;完善民事賠償制度。