摘要：文章從標準成本法的產(chǎn)生入手，從成本角度、會計角度和管理角度分析了標準成本法的優(yōu)點，剖析了標準成本法在我國尷尬的應用狀況，從觀念更新、會計準則協(xié)調以及ERP系統(tǒng)代碼體系支持等方面提出了解決我國應用標準成本法出路問題的有關建議。

　　關鍵詞：標準成本法；會計準則；ERP系統(tǒng)

　　泰勒（Frederick. Taylor）于1911年出版了《科學管理的原則和方法》一書，標志著企業(yè)管理新時代的誕生。泰勒等工程師以提高生產(chǎn)和工作效率為目的，進行了工作分析和動作、時間的研究，提出企業(yè)應該把生產(chǎn)經(jīng)營中一切可以避免的損失和浪費盡可能壓縮到最低限度，為了實現(xiàn)這個目標，在管理上要求企業(yè)實行“最完善的計算和監(jiān)督制度”。科學管理在會計上的實施主要是通過科學的制定標準成本、嚴格的執(zhí)行預算控制和差異分析來體現(xiàn)，這是會計為配合泰勒制的廣泛實施，在計算和監(jiān)督方面所取得的重大進展。標準成本法的應用是會計發(fā)展史上的一個重要事件，為會計直接服務于企業(yè)管理開辟了一條嶄新的道路。

　　一、標準成本法的優(yōu)點

　　標準成本法在降低產(chǎn)品成本、提高成本管理水平發(fā)揮了重要作用，具體體現(xiàn)為：

　?。ㄒ唬┏杀窘嵌龋禾峁┝艘环N具有科學依據(jù)的目標成本。從目前的狀況看，管理層為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，非常重視包括成本管理在內的主要經(jīng)營目標的考核，簡便易行的目標成本法自然成為企業(yè)負責人主要采用的成本管理方法，但目標成本法從原理上講缺乏足夠的科學依據(jù)。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，標準成本的制定需要充分考慮在有效作業(yè)條件下所需要的直接材料和人工數(shù)量，預期支付的直接材料和人工費用，以及在正常生產(chǎn)情況下應該分攤的制造費用等因素，制定標準成本，需要銷售、生產(chǎn)、計劃、采購、物料、工藝、車間、會計等有關部門的共同參與，共同商定，因此，標準成本的制定有科學的依據(jù)，能夠實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本的精細化管理，使企業(yè)管理更加科學、規(guī)范，符合企業(yè)發(fā)展的潮流。

　?。ǘ嫿嵌龋禾峁┝艘环N清晰簡單的核算方法。采購環(huán)節(jié)，采購部門根據(jù)各類產(chǎn)品的BOM結構資料配套購入相關原材料，材料入庫時按標準成本計價，材料采購成本核算大大簡化。生產(chǎn)環(huán)節(jié)，車間領用的直接材料、消耗的直接人工按實際數(shù)量×標準單價，借記生產(chǎn)成本；變動制造費用按標準用量和標準分配率進行計算并結轉生產(chǎn)成本，固定制造費用計入當期損益；產(chǎn)品完工時按產(chǎn)成品實際數(shù)量×標準成本，貸記生產(chǎn)成本；在整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料的領用、工序的移動、任務的完成都使用標準成本。銷售環(huán)節(jié)，只要得到產(chǎn)品出庫的品種、數(shù)量，就很容易計算得到銷售成本。對于所有物料、產(chǎn)成品等在流轉環(huán)節(jié)都使用標準成本，產(chǎn)生的差異直接計入當期損益，極大地減少了會計核算及財產(chǎn)清查的工作量。

　　另外，在標準成本法中，標準成本和成本差異是分別列示的，相關賬戶均可直接按標準成本入賬，不必等到實際成本計算完成后再編制會計報表，因此大大簡化了日常的賬務處理和報表編制工作。

　?。ㄈ┕芾斫嵌龋禾峁┝艘环N業(yè)績考核的工具。在采購環(huán)節(jié)，如果出現(xiàn)了采購價差，說明由于實際采購價格偏離標準成本而形成的，采購部門需要對此差異負責并進行分析。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的生產(chǎn)耗費成本差異，應由生產(chǎn)部門對此差異負責。在銷售環(huán)節(jié)，由于使用標準成本，銷售毛利及毛利率計算很方便，很容易計算與公司目標的差異，銷售毛利是衡量銷售部門的重要指標，銷售部門對此項指標負責。由此看出，標準成本法極大地方便了企業(yè)對供產(chǎn)銷各部門的業(yè)績考核，還可以進一步分解標準成本，將成本指標分解到每個環(huán)節(jié)、每個人，并將差異與獎懲掛鉤，充分調動各方的積極性。同時，使用標準成本法有利于進行較為客觀的、具有科學依據(jù)的對比分析，為實現(xiàn)管理目標而進行的經(jīng)營決策提供準確的數(shù)據(jù)支持。

　　二、標準成本法在我國應用的尷尬

　　標準成本法在歐美、日本都被廣泛應用，在國內，由中國會計學會、中國總會計師協(xié)會在全國范圍內對有關企業(yè)的財務負責人進行了問卷調查，調查結果顯示，被調查企業(yè)所涉及的成本管理方法主要是目標成本法、計劃成本法和標準成本法，其中：45.7%的企業(yè)采用了目標成本法，34.6%的企業(yè)采用了計劃成本法，16%的企業(yè)采用了標準成本法。南京大學會計學系課題組的調查報告顯示，51.4%的企業(yè)采用了目標成本法，38.9%的企業(yè)采用了計劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標準成本法。是什么原因導致我國企業(yè)的這種狀況呢？

　?。ㄒ唬┪覈髽I(yè)管理基礎相對薄弱。標準成本的基本要求就是產(chǎn)品結構要合理，單位消耗要科學，單價要合理，這就要求標準成本的制定需要掌握豐富的基礎資料，這些資料的取得對企業(yè)的管理基礎工作有較高的要求，因此要對行業(yè)、市場和歷史數(shù)據(jù)的全面分析，結合本公司的實際情況，科學、合理地制定標準成本。在執(zhí)行標準成本法時，不僅要求構成產(chǎn)成品的原材料、零部件、半成品和人工以及使用的設備、工藝流程等各項因素都要有標準，而且需要對其實行科學化的管理，還要有健全的原始記錄以及完備的計量、檢驗、檢測制度等，需要完善各項企業(yè)管理的基礎工作。因此它并不是一種單純的成本計算方法，而是把成本計算和成本分析結合起來的一個完整的成本控制體系。使用標準成本法的企業(yè)數(shù)量較少的一個重要原因就是標準成本的制定過程比較精細，通常需技術測定的幫助，而會計工作和技術測定相結合比較困難。

　　標準成本法產(chǎn)生于機械化大生產(chǎn)的時代，比較適合大批量、少品種的生產(chǎn)，現(xiàn)在社會已發(fā)展到小批量、多品種的個性化需求時代，加上社會經(jīng)濟環(huán)境變化很快，維護標準成本體系的代價較高。

　　（二）會計準則不支持標準成本法。按我國的財務會計要求，存貨在取得時按實際的取得成本入賬。如果企業(yè)按照計劃成本進行存貨成本核算的，企業(yè)對存貨的實際成本和計劃成本之間的差異需要通過“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計劃成本調整為實際成本；采用售價金額法的，通過“商品進銷差價”科目將商品的售價調整為實際成本。領用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應當采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等確定其實際成本。按我國對成本歸集的要求，成本歸集適用制造成本法，而標準成本法適用變動成本法，二者的成本內容相差了一個固定制造費用，進而引起當期利潤的差異，尤其是在產(chǎn)銷失衡時影響更大。

　　大家知道，我國的會計管理屬于政府主導型體制，由于大部分企業(yè)的財務會計系統(tǒng)不支持標準成本法，企業(yè)在應用標準成本法的問題上缺乏主動性，而標準成本法屬于管理會計的范疇，財務會計和管理會計對成本核算、管理的不協(xié)調妨礙了標準成本法的應用。這說明，我國的成本管理功能導向存在問題，表現(xiàn)在多為財務會計服務，提供的信息偏重于滿足財務報告需要，過分強調了成本核算的職能，而成本的管理職能重視不夠。

　　三、標準成本法在我國的出路

　?。ㄒ唬┯^念的更新。一般認為，在組織中通常存在兩類問題：一類是經(jīng)常發(fā)生的、可直接影響日常經(jīng)營活動的“急性問題”（acute problem）；另一類是長期存在的、會影響組織素質的“慢性問題”（chronic problem）。解決“急性問題”多是為了維持現(xiàn)狀，而要打破現(xiàn)狀，則必須解決“慢性問題”。在各級組織中，人們往往重視解決“急性問題”而忽視解決“慢性問題”，因為“慢性問題”是組織中長期形成的、產(chǎn)生的原因復雜多樣，人們對其存在已“習以為常”，以至于已經(jīng)適應了它，通常不可能發(fā)現(xiàn)它或即使發(fā)現(xiàn)也不愿意去解決它。標準成本法的應用在企業(yè)屬于“慢性問題”，在我國，人們已經(jīng)習慣了簡單易行的實際成本法和計劃成本法，相對而言，標準成本法的制定、實施和維護給企業(yè)帶來的具體而現(xiàn)實的要求和約束。事實上，社會中的標準無處不在，標準的主要意義在于，作為工作或工作成果的衡量準則、規(guī)則或特性要求，供有關各方共同重復使用，目的是在給定范圍內達到最佳有序化程度。

　　進一步講，身處經(jīng)濟全球化時代，企業(yè)將直接面對國際上實力強大的企業(yè)集團的競爭，中國企業(yè)必須及時從技術上、管理手段上、管理方法上及時跟進和創(chuàng)新以提高自身的競爭能力，否則難以跟上時代的步伐。在成本管理上，標準成本法是一個不錯的選項。

　　（二）會計準則的協(xié)調。中國生產(chǎn)力促進中心協(xié)會、中國電子技術標準化研究所2003年10月頒布了《企業(yè)信息化技術規(guī)范》系列標準，其中的第一部分是《企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）規(guī)范》，該規(guī)范中的成本部分規(guī)定了標準成本體系、實際成本體系，沒有要求計劃成本體系。

　　標準成本法是國際流行的ERP成本核算管理模塊普遍采用的方法。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的實力和管理水平已經(jīng)有了長足的進步，包括會計軟件在內的各種管理軟件應用已經(jīng)非常普遍。對于國內的大部分ERP軟件來說，由于我國存貨會計準則沒有規(guī)定可以用標準成本計價，軟件是按照目前我國現(xiàn)行的會計準則研發(fā)的，大都不具有標準成本體系。換句話說，會計準則不支持ERP中的標準成本法。因此，會計的發(fā)展要順應信息化潮流，首先要財政部門將標準成本體系納入現(xiàn)行的會計核算體系，解決好使用標準成本法的存貨的計量、會計科目的設置、成本差異的會計處理以及稅務處理問題等，這樣不僅能夠提高成本核算的質量和效率，簡化賬務處理手續(xù)；從管理上講，可以將各項成本差異直接落實到各部門甚至個人，促進企業(yè)成本科學化、精細化管理，為企業(yè)構建科學的績效考核體系直接提供了數(shù)據(jù)準備，從而更好地發(fā)揮標準成本應有的作用。

　　管理會計20世紀50年代從財務會計中分離出來是實現(xiàn)會計管理的決策需要，現(xiàn)在的管理軟件提供了二者融合的平臺，ERP的“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”的理念完全可以滿足財務會計和管理會計的不同需要，無論是財務會計還是管理會計都從實際業(yè)務的處理中獲取數(shù)據(jù)，分別滿足各自的需要。

　?。ㄈ〦RP系統(tǒng)代碼體系的支撐。實施ERP系統(tǒng)是企業(yè)信息化的必然要求，也是企業(yè)提高管理水平的有效平臺。在ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)在收入循環(huán)、費用循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)以及財務循環(huán)的各個具體業(yè)務都有各自的標準，ERP各類標準的制定是ERP成功實施的前提，是系統(tǒng)實施自動控制的基礎，而各類標準的制定和維護離不開系統(tǒng)代碼體系的支撐，也正是ERP的優(yōu)勢所在。在成本管理中，標準成本法能成為國際流行ERP的標準配置也是得益于ERP系統(tǒng)代碼體系的支持。

　　標準成本法在現(xiàn)今的信息技術條件下同樣能滿足不同的個性化需求的要求。ERP系統(tǒng)的整個編碼體系是實現(xiàn)系統(tǒng)各部分集成的一個重要紐帶，單位的組織結構、各項業(yè)務、各類產(chǎn)品、成本要素等都按照單位的需要分配相應的代碼。在規(guī)則性、唯一性、通用性、可擴展性、兼容性等編碼設計原則的引導下，編制與成本有關的代碼體系，包括：成本中心代碼、預算因子代碼、成本會計科目代碼、產(chǎn)品代碼、職位代碼、物料代碼、費用代碼等等。

　　從產(chǎn)品本身看，產(chǎn)品結構設計的模塊化能滿足客戶多樣化需求，標準成本法的設計、實施和維護也必須在這個產(chǎn)品結構模塊化的基礎上考慮。根據(jù)模塊的劃分，在BOM的基礎上，根據(jù)分配的標準成本要素代碼設置產(chǎn)品成本要素的標準值，包括：數(shù)量標準、價格標準、人工費標準及其他費用標準，作為評價和考核的依據(jù)。ERP的成本管理模塊具有成本模擬功能，當市場、生產(chǎn)工藝、技術等客觀條件發(fā)生變化、標準需要調整時，只需將標準成本中成本要素的編碼調出，對需要調整的標準值進行重新設定，并進行成本模擬和評估，用來更新現(xiàn)有的成本標準，即可滿足變化了的需要，解決了反映產(chǎn)品多樣化需求的標準更新和標準本身如何適應外界的變化問題，為標準成本法的應用創(chuàng)造了條件。

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