摘要：文章在調(diào)查與分析的基礎(chǔ)上，對我國制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性和可能性進(jìn)行了分析，并提出了作業(yè)成本法應(yīng)用于我國制造企業(yè)的具體設(shè)想。

　　關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；資源；作業(yè)成本庫

　　成本會計發(fā)展到今天主要有三個模式：傳統(tǒng)的成本會計、基于作業(yè)的成本會計和產(chǎn)出會計。由于產(chǎn)出會計還不是一套完整的產(chǎn)品成本計算系統(tǒng)，其對企業(yè)的日常運作管理僅僅起著指導(dǎo)作用，而傳統(tǒng)的成本會計大家均很熟悉，本文僅對基于作業(yè)的成本會計進(jìn)行簡要介紹。

　　一、作業(yè)成本法的概念及其在我國的發(fā)展

　　作業(yè)成本法又叫ABC法，是一種成本核算的方法，該方法以作業(yè)為中心歸集企業(yè)間接費用，然后再將間接費用分配到產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法起源于美國，于1992年被介紹到我國。1994年和1995年，我國老一輩會計學(xué)家余緒纓教授曾陸續(xù)在《當(dāng)代財經(jīng)》、《會計研究》等著名刊物上發(fā)表文章，向國內(nèi)介紹ABC法。此后，ABC在中國的研究勃然興起，各項研究系統(tǒng)地回答了我國企業(yè)能不能實行ABC、如何實行ABC以及如何更好地實行ABC的問題。

　　二、我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本會計的必要性和可能性分析

　　第一，必要性。自2008年開始，“中國制造”已經(jīng)感覺到了越來越大的壓力。這些變化使得實務(wù)界對企業(yè)成本的核算提出了更高的要求，準(zhǔn)確而可靠的成本信息對企業(yè)產(chǎn)品定價、生產(chǎn)決策、成本分析等均具有越來越大的作用。同時，由于全球金融危機的爆發(fā)，市場資金緊張，居民消費下降，出口減少，我國企業(yè)的經(jīng)營銷售環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，尤其對中小企業(yè)來說，庫存增加，資金回籠難度加大，銀行信貸資金難以取得等等，這些不利因素嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展與生存。為此，在當(dāng)前經(jīng)濟形勢不景氣的情況下，我國的制造企業(yè)不僅要對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)對危機對企業(yè)的影響，同時更要加強企業(yè)內(nèi)部管理，注重管理會計的理論與方法的應(yīng)用已成為我國企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求。作業(yè)成本法正是為解決這些問題而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。

　　第二，可能性。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的一種較先進(jìn)的成本計算方法，一般適用于具有以下特征的企業(yè)：其一，制造費用在產(chǎn)品成本中占的比重較大。當(dāng)制造費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，運用作業(yè)成本法能較為科學(xué)地計算產(chǎn)品成本，從而有效解決傳統(tǒng)成本方法由于只采用少數(shù)幾個分配基礎(chǔ)而產(chǎn)生的成本核算不準(zhǔn)確的問題。目前，我國制造企業(yè)經(jīng)過近30年的發(fā)展，規(guī)模已與未來越大，機械化程度越來越高，制造費用較以往相比已大幅度提高，已具備了運用作業(yè)成本法的條件。其二，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝特點差別較大。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不同，所消耗的作業(yè)種類及數(shù)量也就不同，按照作業(yè)耗用量多少來分配生產(chǎn)費用，可以做到產(chǎn)品成本核算的相對正確性。其三，生產(chǎn)產(chǎn)品的種類較多。如果企業(yè)產(chǎn)品種類很少，甚至為一種，那么作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計算的結(jié)果幾乎一致，因為可選擇的分配基礎(chǔ)幾乎是一樣的。而當(dāng)產(chǎn)品種類相對較多時，由于不同種類產(chǎn)品在工藝流程中消耗不等量的作業(yè)和不同質(zhì)的資源，為正確計算出多種產(chǎn)品成本，就必須追溯到成本發(fā)生的根作業(yè)上。根據(jù)目前我國制造企業(yè)的整體狀況，我們不難發(fā)現(xiàn)：相當(dāng)多的企業(yè)已具備了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件，加之先進(jìn)的計算機技術(shù)與我國企業(yè)的日益結(jié)合，ERP系統(tǒng)在我國企業(yè)的大量普及與應(yīng)用，這進(jìn)一步為我國企業(yè)應(yīng)用ABC法創(chuàng)造了有利條件。所以，我國制造企業(yè)采用作業(yè)成本法是可行的。

　　三、作業(yè)成本會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用

　　設(shè)想作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本是廣義的成本概念，即跟產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的一切費用都可以記入到產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本的核算內(nèi)容除直接材料、直接人工和制造費用之外還包括產(chǎn)品設(shè)計費用、產(chǎn)品實驗費用以及部分銷售費用等。其核算原理是：間接費用先分配到各作業(yè)中心，然后再按不同的成本動因分配率將間接費用從各作業(yè)中心分配到產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。具體包括如下三個步驟：

　　第一，確認(rèn)和計量各類資源耗費，并將其歸集到資源庫中。企業(yè)為核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各類資源耗費，需要設(shè)置資源類賬戶。具體設(shè)置哪些資源類賬戶則需依企業(yè)的具體情況而定。一般而言，制造性企業(yè)需開設(shè)如下賬戶：材料費用賬戶、工資費用賬戶、動力費用賬戶、折舊費用賬戶和其他費用賬戶等。通過這些賬戶對企業(yè)一定時間內(nèi)發(fā)生的材料物資、人工工資、動力折舊費用等進(jìn)行核算。

　　第二，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程分析、確認(rèn)作業(yè)，并以主要作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫，將資源庫歸集的成本價值分配到各作業(yè)成本庫。企業(yè)為歸集和核算發(fā)生的作業(yè)成本，需要根據(jù)作業(yè)成本庫設(shè)置作業(yè)成本歸集賬戶。一般而言，一個作業(yè)成本庫對應(yīng)一個賬戶，賬戶名稱由企業(yè)根據(jù)作業(yè)成本庫的名稱自行定義。各作業(yè)成本歸集賬戶，可以按照所消耗的資源類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行成本核算。另需說明的是，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的主要材料、輔助材料等可以直接認(rèn)定是哪一種產(chǎn)品耗費的，可直接通過“生產(chǎn)成本”科目記入到產(chǎn)品成本。

　　第三，將各作業(yè)成本分配到產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，接轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。企業(yè)為核算產(chǎn)成品成本，需要設(shè)置產(chǎn)品成本賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時，直接記入該科目的借方，貸方記入相應(yīng)的作業(yè)成本科目。最后，并按照適當(dāng)?shù)姆椒▽⒆鳂I(yè)成本庫中的間接費用分配給在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。

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