摘 要：隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新的環(huán)境賦予了事項會計理論新的生機。從推動這一理論向前發(fā)展的角度出發(fā)，找出事項會計理論的一些重大缺陷意義重大。

　　關鍵詞：事項會計；信息；缺陷

　　一、詳細披露所有事項信息可能會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密

　　事項會計理論的核心思想是提供原始的或匯總程度較低的經(jīng)濟事項信息，由使用者根據(jù)自己的需要對這些事項進行重構。雖然從理論上來說，這種會計模式更有助于信息使用者進行個性化決策，但在現(xiàn)實生活中卻不大可行，詳細披露所有事項信息可能會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。企業(yè)核心競爭力是通過對資源的充分利用和有效整和，從而形成企業(yè)獨具、支撐企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的能力。企業(yè)的核心競爭力不僅包括其所擁有的獨特資產(chǎn)，如商標、專有技術、專門人才，還包括對企業(yè)對自身資源的有效組合的能力，包括管理水平等，這種核心競爭力是保證企業(yè)在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展的最主要的要素。著名的可口可樂公司之所以在全球取得如此大的成功，最主要的原因是它擁有獨特的配方，配方是可口可樂公司的核心機密，只掌握在該公司的幾個高層管理者手中。假如企業(yè)詳細披露這些信息，很可能會被競爭對手獲取，則企業(yè)的競爭力優(yōu)勢將不復存在，顯然不會有企業(yè)愿意這么做。從強制披露的角度來說，政府部門不僅不會強制要求企業(yè)披露其商業(yè)秘密，反而會加以保護，如我國1993年就頒布了《反不正當競爭法》，特別強調保護企業(yè)的商業(yè)秘密。

　　二、披露過于詳細的事項信息可能會導致信息超載和信息混淆

　　所謂信息超載，是指由于人腦在處理信息過程中具有一個上限，在一定時間內(nèi)如果信息量超過了這一上限，將導致信息處理的低效甚至無效。信息混淆是指由于信息過量導致人腦不能準確識別所需要的信息。傳統(tǒng)會計通過通用的財務報告來提供會計信息，這種通用的財務報告具有標準的格式，報告的內(nèi)容是經(jīng)過多重濃縮后得到的，便于使用者快速吸收。在事項會計下提供的是原始的或匯總程度較低的事項信息，相對于通用財務報告而言，這種信息量是巨太的，特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長及企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，信息使用者面對的將是龐雜的信息體。為了做出特定的決策，信息使用者必須對不同企業(yè)的相關事項信息進行提煉和對比分析，大量的事項信息可能會導致使用者無所適從，出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象。從使用者角度來說，他們也并不一定需要很詳細的會計信息。有學者通過對投資者的調查發(fā)現(xiàn)，投資者更傾向于需要前瞻性的信息，他們并不認為披露的越多越好。

　　三、事項會計的應用缺乏可行的規(guī)范

　　從事項會計理論的特點來看，要制定規(guī)范，必須考慮如下幾個問題：（1）事項確認標準。一個企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項紛繁蕪雜，確定將哪些事項納入會計核算體系將面臨很大的難度。在這方面，傳統(tǒng)會計強調重要性原則，但由于事項會計的立論基礎是信息使用者的需求不可知，也很難確定哪些事項具有重要性，即對信息使用者而言是決策有用的；（2）事項計量方式與計量屬性的選擇。事項會計強調多維計量方式和多重計量屬性，但要選擇合適的計量方式和計量屬性存在困難。（3）事項披露方式。在披露事項信息時，必須根據(jù)事項的屬性進行分類，分類的標準難以確定，以什么方式披露與某一事項相關的多維計量方式和多重計量屬性也是值得研究的問題；（4）財務報告的格式與內(nèi)容標準。對于不同的信息使用者而言，他們根據(jù)某一企業(yè)或不同企業(yè)的同類事項信息進行重構所得到的報告格式與內(nèi)容應該是一致的，否則所得到的財務報告會缺乏可比性，也應該制定財務報告的格式與內(nèi)容標準。

　　四、事項會計信息的生成和報告載體的開發(fā)維護成本大

　　事項會計以強大的信息技術為支撐，并且提出以XBRL語言作為事項會計的應用平臺。但XBRL是以傳統(tǒng)會計理論為基礎、主要針對傳統(tǒng)財務報告開發(fā)的，作為一種與傳統(tǒng)會計迥異的會計思想或方法，事項會計要求詳細的事項披露與信息的及時傳遞，這對XBRL提出了更高的要求。要將XBRL或其它的軟件進一步開發(fā)為完全適用于事項會計的軟件將面臨巨大的開發(fā)成本：（1）在事項會計下，由于披露的是原始的或匯總程度較低的事項信息，作為其技術支撐的軟件必須包含超大型的數(shù)據(jù)庫，而且要保證數(shù)據(jù)庫的安全性和穩(wěn)定性，這需要大量的資金投入；（2）根據(jù)事項會計思想，允許使用者通過網(wǎng)絡對存儲在數(shù)據(jù)庫中的事項信息進行實時的訪問與加工，這樣可能導致眾多使用者在同一時間訪問同一企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，要保證訪問的通暢，就需要開發(fā)高頻的網(wǎng)絡設備與網(wǎng)絡技術，這也加大了開發(fā)成本；（3）對于企業(yè)而言，需要專門配備大容量的服務器，并且每天要及時的對數(shù)據(jù)庫進行更新和維護，這也加大了企業(yè)的成本，對于規(guī)模較小的企業(yè)來說，這將是一筆不小的經(jīng)常性費用。