隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，特別是電子商務(wù)時(shí)代的來(lái)臨，傳統(tǒng)的審計(jì)手段、審計(jì)方法等都遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為其主要形式。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于任務(wù)明確、目標(biāo)具體，但也有著其根本性的缺點(diǎn)：成本較高、人員分散、時(shí)間緊迫。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本-效益原則，審計(jì)工作也應(yīng)在以提升審計(jì)質(zhì)量為前提的情況下最大限度地節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。為了適應(yīng)這一要求，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為新興的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生。

　　一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的涵義和特點(diǎn)

　　聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過(guò)計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程訪問(wèn)、調(diào)用被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照一定的程序，利用輔助審計(jì)工具實(shí)時(shí)檢查和評(píng)價(jià)相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性，幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有以下特點(diǎn)：

　　1.信息資源的共享性。一個(gè)被審單位的信息分布在各個(gè)部門(mén)，各個(gè)部門(mén)聯(lián)系在一起組成一個(gè)單位的內(nèi)部信息網(wǎng)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方式下，審計(jì)人員可以憑借計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，隨時(shí)查閱各種會(huì)計(jì)信息。另外，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員還可以隨時(shí)獲得外部區(qū)域性、政策性的信息，避免了由于信息閉塞而造成的判斷錯(cuò)誤，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.信息采集和處理的準(zhǔn)確性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式在信息采集和整理方面不會(huì)產(chǎn)生因人為失誤而造成的損失，被單位信息與審計(jì)部門(mén)共享，所以不存在人工采集方式下的抄錯(cuò)、誤看、漏掉的可能性，在一定程度上減輕了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)工作效率。

　　3.信息獲取的主動(dòng)性。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)人員通過(guò)與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行信息接口轉(zhuǎn)換，根據(jù)授權(quán)，在網(wǎng)上就可以直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。通過(guò)對(duì)這些信息的調(diào)閱與審查，審計(jì)人員便可以開(kāi)展多元化的、實(shí)時(shí)的審計(jì)程序。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，空間已不再是執(zhí)行審計(jì)的制約因素，這樣境外審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等就變得更加容易。

　　4.提高了審計(jì)的工作效率，節(jié)省了審計(jì)成本。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)高速準(zhǔn)確及運(yùn)用審計(jì)軟件的優(yōu)勢(shì)，對(duì)大量的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢(xún)、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類(lèi)、合并、統(tǒng)計(jì)、打印和編制工作底稿，最后完成審計(jì)工作報(bào)告。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)成本。

　　二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的局限性

　　與傳統(tǒng)審計(jì)相比聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在多個(gè)方面發(fā)生了變化，這些變化也使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)帶有了一定的局限性。

　　1.審計(jì)技術(shù)方法的局限性

　　聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要通過(guò)遠(yuǎn)程取證來(lái)完成審計(jì)，主要的審計(jì)取證工作通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成。由于計(jì)算機(jī)的使用，引入了一些新的審計(jì)方法，如EAM、通用審計(jì)軟件（GAS）等，這些審計(jì)技術(shù)方法能夠有效的提高審計(jì)覆蓋面、提高審計(jì)效率。但是，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，傳統(tǒng)審計(jì)中的一些常用方法，如詢(xún)問(wèn)法，觀察法、盤(pán)點(diǎn)法在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中將不再適用。而這些方法在審計(jì)中的地位非常重要。因此，審計(jì)師應(yīng)該慎重選擇審計(jì)方法。

　　2.溝通形式發(fā)生變化

　　傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位有關(guān)人員的溝通是必不可少的，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員也能夠從溝通交談中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，這種面對(duì)面的溝通將大大減少，取而代之的是電子郵件、電話等通訊手段。溝通形式的改變，對(duì)信息的交流效率和準(zhǔn)確性帶來(lái)了一定影響。審計(jì)人員要慎重選擇溝通方式，以及通過(guò)對(duì)信息交流結(jié)果的確認(rèn)。

　　3.內(nèi)部控制的被動(dòng)依賴(lài)

　　首先，審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要內(nèi)部控制來(lái)保證。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)的主要資料來(lái)源是從被審計(jì)單位信息系統(tǒng)采集的原始數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性主要是依賴(lài)于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。換言之，如果沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度來(lái)保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，那么審計(jì)工作都將建立虛假信息之上，帶來(lái)極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　其次，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的依賴(lài)是“被動(dòng)依賴(lài)”。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果來(lái)依賴(lài)對(duì)內(nèi)部控制的依賴(lài)程度。這種依賴(lài)可以稱(chēng)之為“主動(dòng)依賴(lài)”。而在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試強(qiáng)度和頻率很難得到保證。而實(shí)質(zhì)性檢查不可能達(dá)到窮盡所有業(yè)務(wù)的程度。因此，審計(jì)人員不得不“被動(dòng)依賴(lài)”被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。

　　4.技術(shù)復(fù)雜性增加

　　現(xiàn)代聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要是借助信息技術(shù)完成。為了保證審計(jì)過(guò)程的順利完成，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程完成的各個(gè)環(huán)節(jié)。如數(shù)據(jù)采集、傳輸、分析，有足夠的了解，審計(jì)師需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)、軟件、硬件、數(shù)據(jù)庫(kù)等方面有一定的掌握。這些技術(shù)因素往往超出傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)范圍，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，補(bǔ)充知識(shí)。

　　三、發(fā)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策及建議

　　1.制定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)準(zhǔn)則

　　審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。如對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人員的一般要求、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。

　　2.加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

　　審計(jì)網(wǎng)絡(luò)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)得以開(kāi)展的物質(zhì)載體，因此要進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就必須先進(jìn)行審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)雖然有了很大的發(fā)展，但和發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍很落后，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)研究和軟件開(kāi)發(fā)也才剛剛開(kāi)始，因此審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不可能一蹴而就。我國(guó)應(yīng)該從某些易于實(shí)現(xiàn)的部分入手，有計(jì)劃地在一段時(shí)間內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)全面的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；從政府、社會(huì)審計(jì)單位或經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)開(kāi)始，逐步試驗(yàn)、推廣。

　　3.開(kāi)發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)

　　聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施，要求開(kāi)發(fā)一個(gè)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃到報(bào)告全過(guò)程的信息系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的建設(shè)要求突出先進(jìn)性，可采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)字技術(shù)的先進(jìn)手段，采取安全可靠的措施，配置先進(jìn)實(shí)用的計(jì)算機(jī)設(shè)備和功能強(qiáng)、可兼容的系統(tǒng)軟件。首先，要開(kāi)發(fā)通用審計(jì)軟件?？梢允亲灾鏖_(kāi)發(fā)也可由財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)公司完成，但都要遵循一個(gè)前提，即制定好會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，開(kāi)發(fā)出來(lái)的通用審計(jì)軟件才能從被審單位準(zhǔn)確獲取各種數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)有效的遠(yuǎn)程審計(jì)。其次，要建立審計(jì)服務(wù)信息庫(kù)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，錄入被審單位的有關(guān)信息，建立一個(gè)完善的大容量的信息庫(kù)，以便在審計(jì)時(shí)可以隨時(shí)調(diào)閱和使用，提高審計(jì)效率。第三，為節(jié)約耗費(fèi)，審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)可考慮采用虛擬專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

　　4.加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

　　在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)面臨的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的安全性也為審計(jì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。因此，被審單位的信息系統(tǒng)控制和網(wǎng)絡(luò)信息的安全可靠性成為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。審計(jì)人員要著重對(duì)系統(tǒng)的職責(zé)分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進(jìn)行審查，防止越權(quán)操作和計(jì)算機(jī)舞弊行為的發(fā)生，檢查被審單位的系統(tǒng)安全管理體制和安全保密技術(shù)，是否設(shè)置外部訪問(wèn)區(qū)域，是否建立防火墻和實(shí)時(shí)監(jiān)控程序。（江蘇省溧陽(yáng)市審計(jì)局）