摘要：針對(duì)審計(jì)導(dǎo)因的論點(diǎn)有很多，但這些觀點(diǎn)都沒(méi)有從根本上很好的闡釋審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因。本文通過(guò)對(duì)各種審計(jì)種類，從其產(chǎn)生和發(fā)展的歷史及審計(jì)自身特征的角度出發(fā)進(jìn)行分析，認(rèn)為審計(jì)導(dǎo)因源于兩個(gè)方面：成本效益原則和審計(jì)自身的特征，以期能研究審計(jì)導(dǎo)因提供參考。

　　 關(guān)鍵詞：審計(jì)導(dǎo)因；委托代理關(guān)系；成本效益原則；審計(jì)自身特征

　　一、引言

　　國(guó)內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界的許多專家學(xué)者對(duì)審計(jì)導(dǎo)因進(jìn)行了深入細(xì)致的研究，并提出了不同的看法，主要觀點(diǎn)有代理論、信息論、受托責(zé)任論、保險(xiǎn)論、沖突論、多因決定論等。這些觀點(diǎn)從其所選取的角度出發(fā)，在某種程度上都具有一定的合理性，都不能從根本上很好的闡釋審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。如受托責(zé)任論從受托責(zé)任關(guān)系維系的角度闡述了審計(jì)存在的必要性，但不能解釋沒(méi)有明確的委托人和受托人或不存在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況下審計(jì)存在的合理性和必然性。而多因決定論是在各種單因決定論都無(wú)法彼此說(shuō)服對(duì)方的情況之下提出的，是一種折中的方案，并將其歸繆于審計(jì)活動(dòng)本身的復(fù)雜性，其最大的缺點(diǎn)就是審計(jì)導(dǎo)因決定因素的數(shù)量不確定，很容易引起分歧。筆者認(rèn)為，審計(jì)導(dǎo)因引領(lǐng)了審計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生，也必將推動(dòng)審計(jì)的向前發(fā)展，是一個(gè)貫穿審計(jì)發(fā)展始終的線索或因素；要解決審計(jì)的導(dǎo)因問(wèn)題，必須利用唯物主義歷史觀從審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史角度和審計(jì)自身所具有的特性方面去尋求和挖掘

　　二、基于委托代理關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)歷史分析

　　(一)國(guó)家審計(jì)

　　國(guó)家審計(jì)委托代理關(guān)系的歷史經(jīng)歷了以下兩個(gè)階段：一是奴隸社會(huì)和封建社會(huì)的國(guó)家審計(jì)。我國(guó)古代的審計(jì)產(chǎn)生于西周，此時(shí)的國(guó)家審計(jì)習(xí)慣上被稱為官?gòu)d審計(jì)。官?gòu)d審計(jì)產(chǎn)生的根本原因是帝王和國(guó)家監(jiān)督各級(jí)官吏對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要。生產(chǎn)力的發(fā)展導(dǎo)致剩余產(chǎn)品的增多，使得社會(huì)財(cái)富相對(duì)集中，占有生產(chǎn)資料的統(tǒng)治階級(jí)不再直接管理錢財(cái)、物資和賬目，需要指派和委托官吏代為經(jīng)營(yíng)。但被委托的官吏會(huì)偷懶、會(huì)假公濟(jì)私，也就是說(shuō)會(huì)產(chǎn)生代理成本。為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整和增收節(jié)支，并檢查官吏是否忠于職守、營(yíng)私舞弊，即基于成本效益原則(所謂成本效益原則，就是要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的所費(fèi)與所得進(jìn)行分析比較，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的得失進(jìn)行衡量，使成本與收益得到最優(yōu)的結(jié)合，以求獲得最多的盈利)的考慮，把代理成本降為最低，具有監(jiān)督職能的官?gòu)d審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。埃及于公元前3500年進(jìn)入奴隸社會(huì)，法老作為國(guó)家的最高統(tǒng)治者，為了維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的統(tǒng)治地位，對(duì)全國(guó)各機(jī)構(gòu)和官吏是否忠誠(chéng)履行受托責(zé)任和財(cái)政收支記錄是否準(zhǔn)確無(wú)誤而專門設(shè)有監(jiān)督官負(fù)責(zé)間接管理和監(jiān)督。這種雛形的審計(jì)也是存在委托代理關(guān)系的情況下產(chǎn)生的，委托代理關(guān)系和代理成本是同時(shí)存在的，法老為了降低代理成本或者說(shuō)為了使成本效益中的效益盡量變得更大而采用了具有監(jiān)督職能的審計(jì)活動(dòng)。古代羅馬元老院下的國(guó)家審計(jì)、古代希臘雅典城邦的民主制度下的審計(jì)、中世紀(jì)英國(guó)威廉一世時(shí)代的國(guó)家審計(jì)、1789年以前的法國(guó)審計(jì)制度等都是為了維護(hù)統(tǒng)治階層的利益，也就是使統(tǒng)治階級(jí)擁有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益盡可能的擴(kuò)大的目的之下產(chǎn)生的。二是現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)。在20世紀(jì)以后世界經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了重大的變化，特別是受到1929～1933年席卷整個(gè)資本主義世界的世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響。世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)嚴(yán)重破壞了經(jīng)濟(jì)，而其中一個(gè)重要的原因被歸咎于證券市場(chǎng)上投機(jī)詐騙盛行，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)。因此，有必要對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)行干預(yù)，在主要資本主義國(guó)家推行宏觀經(jīng)濟(jì)干預(yù)的政策過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)發(fā)揮了重要的作用。無(wú)論是在資本主義社會(huì)，還是在社會(huì)主義社會(huì)；無(wú)論審計(jì)機(jī)關(guān)是隸屬于立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)，還是隸屬于行政部門，國(guó)家審計(jì)都將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性提供一定的保證，避免投資失敗、破產(chǎn)、信用崩潰等社會(huì)成本的增加。因此，現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是為了保護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合成本效益原則的前提之下產(chǎn)生并進(jìn)一步得到發(fā)展的。

　　(二)民間審計(jì)

　　產(chǎn)業(yè)革命后西方各國(guó)紛紛確立了資本主義制度，在此社會(huì)大背景之下，一種新的組織形式——股份公司出現(xiàn)了。股份公司以發(fā)行股票的方式募集資金，而股票的持有者——股東也可以隨時(shí)在證券市場(chǎng)上出售自己的股票以放棄所擁有的股東權(quán)利。在股份公司這種組織形式下，股東不一定親自執(zhí)行經(jīng)營(yíng)管理的職能，作為負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)的經(jīng)理也不一定就是股東。股東本應(yīng)同時(shí)具有的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)在資本主義股份公司內(nèi)部發(fā)生了分離。兩權(quán)分離形成委托代理關(guān)系(委托人為股東，經(jīng)營(yíng)者即經(jīng)理為受托人)，委托人和代理人有一定的利益沖突，經(jīng)營(yíng)者的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。另外，股份公司也往往采用借款的方式籌集經(jīng)營(yíng)資金，而債權(quán)人最后要收回本金并得到一定的資金使用費(fèi)——利息，當(dāng)債權(quán)人將自己的資金貸給股份公司時(shí)，債權(quán)人和股份公司之間也會(huì)形成委托代理關(guān)系。股權(quán)投資者為了監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)狀況和管理人員的職責(zé)履行情況，債權(quán)投資者為了監(jiān)督企業(yè)對(duì)資金的使用情況和償債能力的保持，即股權(quán)投資者和債權(quán)投資者考慮到成本效益原則，就需要對(duì)公司的財(cái)務(wù)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，并要求出具公正可信的審計(jì)報(bào)告，民間審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

　　初期的民間審計(jì)是迫于投資者和債權(quán)人對(duì)成本效益原則的考慮，投資者和債權(quán)人為了能夠獲得盡可能多的效益和避免發(fā)生不必要的代理成本，主動(dòng)采取民間審計(jì)的方式來(lái)保障其投資的收回和收益的擴(kuò)大化。這段時(shí)期的民間審計(jì)的發(fā)起者是委托人——投資者和債權(quán)人，從民間審計(jì)中最終能夠獲得收益即達(dá)到成本效益原則所期望效果的主體自然也是委托人——投資者和債權(quán)人；而民間審計(jì)的被動(dòng)承受者是代理人——經(jīng)營(yíng)者，其失去了逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)所帶給他們的收益，這對(duì)代理人而言是不符合成本效益原則的。隨著代理人頻繁被動(dòng)的接受審計(jì)和民間審計(jì)的不斷發(fā)展，代理人——經(jīng)營(yíng)者也開(kāi)始追求成本效益原則。當(dāng)對(duì)代理人的審計(jì)結(jié)果表明代理人——經(jīng)營(yíng)者在努力工作，企業(yè)并因此而得到發(fā)展、經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況都一切良好，這種結(jié)果是委托人——投資者和債權(quán)人所期望的，也是其主動(dòng)要求審計(jì)所要達(dá)到的結(jié)果，此時(shí)，委托人就會(huì)對(duì)代理人進(jìn)行物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，如加薪、額外獎(jiǎng)金、提升職位、增加假期、改善辦公條件等，代理人從中也得到了收益，這是符合成本效益原則的。于是，努力工作的經(jīng)營(yíng)者出于成本效益原則的考慮，產(chǎn)生了對(duì)民間審計(jì)的需求，他們期望通過(guò)審計(jì)結(jié)果來(lái)告訴委托人他們是努力工作的，希望因此得到獎(jiǎng)勵(lì)、得到追加投資、得到進(jìn)一步的貸款，這長(zhǎng)期而言對(duì)他們是非常有利的，這是代理人對(duì)民間審計(jì)的需求之一。另外，代理人為了企業(yè)的生存和發(fā)展，如上市、吸引更多的潛在投資人、獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款，需要民間審計(jì)組織對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)來(lái)展現(xiàn)公司良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，代理人——經(jīng)營(yíng)者對(duì)民間審計(jì)的需求和委托人——投資者和債權(quán)人對(duì)民間審計(jì)的需求將一道促進(jìn)民間審計(jì)的向前發(fā)展。

　　(三)萌芽狀態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)

　　原始意義上的內(nèi)部審計(jì)起源于像莊園之類的私有組織當(dāng)中，私有者如奴隸主往往委托代理人經(jīng)營(yíng)管理自己的莊園，然后委派管家等人員對(duì)受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和監(jiān)督。當(dāng)時(shí)，審計(jì)只是管家多種職責(zé)的一種，它并未由單獨(dú)的審計(jì)人員去履行此職責(zé)。可是，卻在私有制發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了重大的作用，符合私有財(cái)產(chǎn)不可侵犯的特性，避免了私有財(cái)產(chǎn)產(chǎn)出效益的不必要的損失，如受托管理人員可能在管理私有財(cái)產(chǎn)過(guò)程中不努力和侵吞私有者的財(cái)富。因此，原始的內(nèi)部審計(jì)是在私有者出于成本效益原則的考慮之下萌生，并進(jìn)一步得到發(fā)展的，它保證了私有制的向前發(fā)展，是歷史發(fā)展的最終選擇。中世紀(jì)的歐洲，分權(quán)和分工思想得到發(fā)展，開(kāi)始出現(xiàn)獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的內(nèi)部審計(jì)人員。復(fù)式記賬基本原理在這一時(shí)期同時(shí)產(chǎn)生了，并逐漸系統(tǒng)化。代理人——管理人員受托責(zé)任的履行情況即內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象由資產(chǎn)、簡(jiǎn)單賬目演變成建立在科學(xué)核算基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)賬簿，復(fù)式記錄使賬目與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸分離，這增加了收支賬目舞弊和錯(cuò)誤的可能性，更易給委托人——莊園主帶來(lái)不必要的代理成本，委托人出于成本效益原則的考慮，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求增強(qiáng)了，內(nèi)部審計(jì)由此在內(nèi)部審計(jì)技術(shù)等方面獲得進(jìn)一步的發(fā)展。

　　三、非委托代理關(guān)系特定審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展分析

　　(一)近代和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)

　　20世紀(jì)初特別是在第二次世界大戰(zhàn)以后，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，資本主義企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也變的更加激烈。企業(yè)的規(guī)模也不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了具有全國(guó)性的壟斷企業(yè)和具有世界性的跨國(guó)公司，在這一時(shí)期分散經(jīng)營(yíng)方式推廣開(kāi)來(lái)。資本主義企業(yè)在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離的基礎(chǔ)之上，又出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)的分離。管理當(dāng)局為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高工作效率，并最終實(shí)現(xiàn)降低成本和增加利潤(rùn)的目的，一個(gè)獨(dú)立的職能部門——內(nèi)部審計(jì)部門，在會(huì)計(jì)部門之外成立了。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象包括企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表和與經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益——使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合成本效益原則。隨著企業(yè)組織形式的發(fā)展，管理成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素，加強(qiáng)管理成為永恒的話題。管理當(dāng)局為了加強(qiáng)管理決策和風(fēng)險(xiǎn)管理，使管理活動(dòng)能夠充分體現(xiàn)成本效益原則，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)，需要內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)功能等方面繼續(xù)得到發(fā)展，以滿足管理當(dāng)局對(duì)成本效益原則的追求。因此，對(duì)管理活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，也正是為了使管理活動(dòng)更有效的為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)、讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益，這正是成本效益原則的體現(xiàn)。

　　(二)法定審計(jì)

　　在19世紀(jì)的60至70年代，英國(guó)發(fā)生了幾次金融危機(jī)，特別是1878年格拉斯哥銀行倒閉事件的影響，這些促使英國(guó)議會(huì)在1879年修改《公司法》要求經(jīng)營(yíng)銀行和保險(xiǎn)的公司必須執(zhí)行審計(jì)制度。在19世紀(jì)80至90年代，一系列公司破產(chǎn)案件和法律訴訟發(fā)生，這促使英國(guó)在1900年的《公司法》中要求所有公司的會(huì)計(jì)賬簿、記錄都必須經(jīng)過(guò)審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表必須附有審計(jì)報(bào)告。由此，公司法下的全面強(qiáng)制審計(jì)制度在英國(guó)首先正式確立了。金融危機(jī)、公司破產(chǎn)、法律訴訟等會(huì)導(dǎo)致工人失業(yè)、信用失衡、訴訟支付等大量社會(huì)成本的發(fā)生，法定審計(jì)正是為了降低社會(huì)成本，防止發(fā)生大的社會(huì)損失，使金融活動(dòng)、公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合成本效益原則——減少社會(huì)成本，增加社會(huì)效益而產(chǎn)生的。

　　(三)環(huán)境審計(jì)

　　環(huán)境審計(jì)是審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及其活動(dòng)是否符合環(huán)境的要求而進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的審查鑒證。環(huán)境審計(jì)誕生于20世紀(jì)60年代，美國(guó)和加拿大率先進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的研究和實(shí)踐，歐洲緊跟其后，而后亞洲和南美也跟了上來(lái)，現(xiàn)今隨著人們環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，環(huán)境審計(jì)已經(jīng)在世界各國(guó)得到普遍推廣。環(huán)境審計(jì)的目的是促進(jìn)生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境的改善，防治污染和其它環(huán)境危害，進(jìn)而保護(hù)社會(huì)大眾的身體健康，使經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境建設(shè)能夠同步進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益得到統(tǒng)一。眾所周知，環(huán)境污染會(huì)帶來(lái)危害健康、環(huán)境治理等社會(huì)成本的增加，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但若以犧牲環(huán)境為代價(jià)，此時(shí)經(jīng)濟(jì)效益會(huì)被社會(huì)成本所掩埋，整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不但毫無(wú)意義而且產(chǎn)生社會(huì)副效應(yīng)，這不符合成本效益原則。環(huán)境審計(jì)也同樣是在成本效益原則的促使下產(chǎn)生并蓬勃發(fā)展開(kāi)來(lái)的。

　　四、審計(jì)特征分析

　　(一)經(jīng)濟(jì)性

　　審計(jì)能夠使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)避免發(fā)生不必要的成本，進(jìn)而為更大效益的產(chǎn)生做出貢獻(xiàn)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的是獲得收益，但是通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生收益的過(guò)程中，也必將發(fā)生一定的成本，其中包括必然成本即必須要發(fā)生的成本(如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用、材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等，這部分成本最終轉(zhuǎn)移到產(chǎn)出中去，通過(guò)產(chǎn)出的價(jià)值得到彌補(bǔ)。)和非必然成本即一般為人為因素脫離正常標(biāo)準(zhǔn)造成的非必要支出(如代理成本中不必要部分脫離了委托人事先設(shè)定好的代理成本、環(huán)境污染脫離了環(huán)保和健康生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)等)。為了獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，必須降低非必然成本，而要達(dá)到這個(gè)目的就需要一種手段。在這種強(qiáng)烈的需求之下，審計(jì)的首要特性——經(jīng)濟(jì)性使審計(jì)活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中破土而生。

　　(二)發(fā)展性

　　隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也會(huì)變得日漸復(fù)雜，審計(jì)能夠隨著這種復(fù)雜性的增加而不斷得到發(fā)展，它以自身的發(fā)展來(lái)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變的復(fù)雜的時(shí)候，成本的發(fā)生也逐漸變的復(fù)雜起來(lái)。特別是非必然成本的發(fā)生，往往帶有很大的隱蔽性，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，很難將其發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)和辨別難度的增加使避免非必然成本的難度也相應(yīng)增大。如果審計(jì)活動(dòng)不具有發(fā)展性，一直停留在原有水平的話，它將被其它能夠降低非必然成本的手段所代替。

　　(三)有效性

　　審計(jì)活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)性上的發(fā)揮是有效的，審計(jì)結(jié)果是值得信賴的。社會(huì)的發(fā)展需要經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，而經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)在很大程度上依賴于投資，因此，投資的成敗關(guān)系著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并進(jìn)而影響社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步。在投資過(guò)程中，決定投資成敗的首要因素往往是投資決策，投資決策的做出是依據(jù)對(duì)被投資主體或被投資項(xiàng)目的了解和把握。財(cái)務(wù)報(bào)告等是對(duì)被投資主體或被投資項(xiàng)目過(guò)去、現(xiàn)在狀況的反映，審計(jì)結(jié)果——審計(jì)報(bào)告是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等所做出的判斷，潛在投資者包括股權(quán)投資者和債權(quán)投資者通過(guò)審計(jì)結(jié)果——審計(jì)報(bào)告并結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告等能夠了解和把握被投資主體或被投資項(xiàng)目，以此為依據(jù)最終做出投資決策。在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，越來(lái)越多的社會(huì)公眾正是依據(jù)審計(jì)結(jié)果來(lái)做出投資決策，之所以會(huì)這樣，只能說(shuō)明審計(jì)結(jié)果是值得社會(huì)公眾信賴的，這也正表明了審計(jì)活動(dòng)是有效的，能夠得出投資者進(jìn)行投資決策所依據(jù)的審計(jì)結(jié)果。

　　(四)全面性

　　審計(jì)能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)本身、記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的活動(dòng)和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的記錄等開(kāi)展工作，相對(duì)于其它監(jiān)督審查鑒證活動(dòng)更具全面性，即審計(jì)的工作空間更大，這一點(diǎn)使其更易被選用。最初審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，出現(xiàn)了記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的活動(dòng)和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的記錄工作，審計(jì)活動(dòng)因此而擴(kuò)展到了這些衍生活動(dòng)過(guò)程中，并始終發(fā)揮著保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的功能。也有很多其它的能夠使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更具效益性的手段，但這些手段不是只能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)揮作用，就是只能在衍生活動(dòng)中或衍生活動(dòng)的某一方面發(fā)揮功能，不能夠同時(shí)存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的三個(gè)層次當(dāng)中，這就使得這些手段的應(yīng)用性大打折扣，自然讓位于審計(jì)。審計(jì)的全面性是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，所以，是實(shí)踐選擇了審計(jì)這種具有全面性的手段。

　　許多學(xué)者在闡明審計(jì)導(dǎo)因之前，首先為審計(jì)導(dǎo)因確定了一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為只有符合衡量標(biāo)準(zhǔn)的才具備成為審計(jì)導(dǎo)因的資格，筆者認(rèn)為，這些衡量標(biāo)準(zhǔn)本身就缺乏統(tǒng)一性并應(yīng)該得到進(jìn)一步的商討和驗(yàn)證，而筆者在破除衡量標(biāo)準(zhǔn)的前提下得出結(jié)論：審計(jì)導(dǎo)因一是成本效益原則；二是審計(jì)自身的特征。