[摘 要] 政府部門與其他組織機(jī)構(gòu)相比，其最突出的不同點(diǎn)就在于其具有社會(huì)管理職能。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理監(jiān)督與控制機(jī)制的組成部分，在政府部門中的地位有待進(jìn)一步提高。從政府部門的組織結(jié)構(gòu)、管理層的管理哲學(xué)和管理水平、內(nèi)部審計(jì)為政府部門創(chuàng)造價(jià)值大小、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員的能力與素質(zhì)等方面探討了其對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位的影晌。

　　[關(guān)鍵詞] 政府部門 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)審地位 組織結(jié)構(gòu)

　　隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，許多上市公司、跨國公司基于管理發(fā)展需要，逐漸提高和重視內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部的地位和作用，如：在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃、執(zhí)行和結(jié)果的提出,并負(fù)責(zé)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作；內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作情況，具有相對(duì)獨(dú)立于管理層的地位。當(dāng)前我國很多政府機(jī)構(gòu)為了加強(qiáng)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、管理與控制，也設(shè)有內(nèi)審部門。相對(duì)于社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)受組織內(nèi)部的干預(yù)、控制、阻撓的可能性很大，其所處的位置使其地位極其尷尬；國家《審計(jì)法》規(guī)定各單位和組織可根據(jù)實(shí)際工作的需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)審部門的組織機(jī)構(gòu)及其權(quán)力與職責(zé)沒有法律條文的嚴(yán)格規(guī)定，因而其法律地位處于一種不穩(wěn)定狀態(tài)；再加上政府部門的特殊之處使內(nèi)部審計(jì)不穩(wěn)定的地位受到諸多因素的影響。

　　1 組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位的影響

　　當(dāng)前我國大部分政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)中處于第三管理層（見圖1）。在這樣的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審部門只能對(duì)第三層面及其以下的各組織職能部門行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理及服務(wù)等職能。如果上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)作用，則內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限可上滑至第二管理層面，但如果存在諸多不利因素，內(nèi)審的監(jiān)督控制權(quán)限可下滑至第四業(yè)務(wù)層。

　　政府部門設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了輔助最高管理層實(shí)施組織內(nèi)部的機(jī)構(gòu)管理和監(jiān)督,內(nèi)審部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位和獨(dú)立性就應(yīng)予充分保證。借鑒跨國公司和上市公司中實(shí)施的審計(jì)委員會(huì)制度，政府部門可以設(shè)計(jì)一種新的組織結(jié)構(gòu)圖。新的組織結(jié)構(gòu)圖在黨組織委員會(huì)下設(shè)立一個(gè)審計(jì)委員會(huì),全面負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)部門向內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果,內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)中躍居第一管理層，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)該組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和服務(wù)。

　　當(dāng)然，這只是一種理想的結(jié)構(gòu)圖，實(shí)際操作起來比較因難。—般正職領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)黨委工作,內(nèi)部審計(jì)部門向正職領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)結(jié)果是較現(xiàn)實(shí)的操作，并且正職領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)可以降低群體意志表決帶來的工作低效問題，還仍能保證內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中居于較高的管理層，取得較穩(wěn)定的相對(duì)獨(dú)立的地位。

　　2 管理層的管理理念對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位的影響

　　政府部門行使一定的社會(huì)管理職能,如對(duì)社會(huì)治安的管理、對(duì)國民教育的管理、對(duì)國家稅收的管理等，因而被賦予執(zhí)行相應(yīng)管理職能的權(quán)力。政府部門管理層的管理涉及的內(nèi)容和方式方法很廣泛，主要包括對(duì)業(yè)務(wù)、人事、外事、財(cái)務(wù)、后勤及紀(jì)檢監(jiān)察部門的管理。影響到內(nèi)部審計(jì)地位的管理層的管理理念包括：

　　(1)管理層的道德品質(zhì)。政府部門的高層領(lǐng)導(dǎo)正直、公正、實(shí)事求是的品質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正性。高層領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人直接和間接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督、指揮、控制、管理工作，其思想品德、辦事作風(fēng)直接影響到審計(jì)人員和被審計(jì)單位的工作態(tài)度，高層管理者的獨(dú)立性品質(zhì)為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供精神上保持獨(dú)立性的保障。

　　(2)管理層的管理水平。高層領(lǐng)導(dǎo)在機(jī)構(gòu)的管理過程中，是注重規(guī)范化和制度化管理還是較主觀臆斷，是強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和防范還是魯莽行事，是授權(quán)監(jiān)管合理配置資源、充分發(fā)揮協(xié)調(diào)和統(tǒng)領(lǐng)的作用還是事事親歷而為之，是通過目標(biāo)管理、績效管理及學(xué)習(xí)創(chuàng)新等現(xiàn)代管理理念來履行組織目標(biāo)還是按部就班地開展工作等，直接影響內(nèi)部審計(jì)職能及作用的發(fā)揮。若高層領(lǐng)導(dǎo)不斷提高自己的管理水平，摒棄主觀臆斷等管理方式，內(nèi)部審計(jì)就有一個(gè)良好的氛圍和環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代組織機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的一個(gè)有機(jī)組成部分就大有作為，其地位也會(huì)得到顯著提高。

　　(3)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。前面講到高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視直接影響到內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督、評(píng)價(jià)的管理層面，高層領(lǐng)導(dǎo)還可以借助內(nèi)部審計(jì)這把利劍，對(duì)組織內(nèi)部涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人、事進(jìn)行全面的監(jiān)督管理，如權(quán)力的制約與監(jiān)督、投資資金的投入與產(chǎn)出、財(cái)務(wù)收支的規(guī)范化管理等。高層領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部審計(jì)部門與其他被審部門之間發(fā)生摩擦或較尖銳的矛盾時(shí)，可以協(xié)調(diào)和化解矛盾，充分肯定內(nèi)部審計(jì)部門的成績，樹立審計(jì)部門的威信，內(nèi)部審計(jì)的地位就會(huì)得到提高，從而充分發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能。否則內(nèi)審工作受到嚴(yán)重的阻礙，其職能就難以得到履行。

　　3 內(nèi)部審計(jì)為組織創(chuàng)造的價(jià)值對(duì)其地位的影響

　　政府部門的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的形式有多種:查出違紀(jì)違規(guī)事件，如：私吞或挪用公款、貪污受賄、私設(shè)小金庫、亂收亂罰等；進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理；提出完善內(nèi)部管理的控制制度建議和措施；開展領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)供人事部門參考；監(jiān)督和控制投資資金的支出與效益，節(jié)約投資，促進(jìn)效益的提高等。內(nèi)部審計(jì)為組織創(chuàng)造的價(jià)值越大領(lǐng)導(dǎo)層就越會(huì)注重到內(nèi)部審計(jì)在組織的監(jiān)督與控制中所起的作用；其他職能部門和員工便更信服內(nèi)審活動(dòng),認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的份量；對(duì)被審單位而言則有更強(qiáng)的威懾力,促進(jìn)其自身的控制與監(jiān)督；對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言,也會(huì)增強(qiáng)他們對(duì)內(nèi)審工作的信心與激情，因而內(nèi)部審計(jì)為組織創(chuàng)造的價(jià)值大小影響到內(nèi)部審計(jì)的地位。

　　政府部門的內(nèi)部審計(jì)為了提高其在組織內(nèi)部的地位，必須充分履行其為組織提供增值型服務(wù)的職能，主要可從以下幾方面著手：①通過內(nèi)部監(jiān)督，查錯(cuò)糾弊，促進(jìn)了機(jī)關(guān)各項(xiàng)工作運(yùn)轉(zhuǎn)的良性循環(huán)，為本組織機(jī)構(gòu)平穩(wěn)發(fā)展和目標(biāo)履行保駕護(hù)航；②通過內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，警示機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層，促進(jìn)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理與控制，避免管理控制漏洞缺陷帶來的損失。如通過參與某些項(xiàng)目、工程的有關(guān)規(guī)章制度、計(jì)劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計(jì)建議；③通過參謀、溝通，將調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息傳送給領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人，為領(lǐng)導(dǎo)決策層出謀劃策，促進(jìn)管理，提高效益；④通過咨詢服務(wù)，拓展內(nèi)部審計(jì)其他服務(wù)功能，為本組織帶來服務(wù)增值。

　　4 內(nèi)審人員的能力素質(zhì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位的影響

　　內(nèi)審人員是審計(jì)工作的執(zhí)行者，他們直接與被審單位打交道，其言行舉止和業(yè)務(wù)技能是審計(jì)部門地位的保護(hù)和維持的直接透視窗口。內(nèi)部審計(jì)人員的能力與素質(zhì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　(1)職業(yè)道德和政治品質(zhì)。為了維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員必須要做到清正廉價(jià)、客觀公正、實(shí)事求是，盡量保持形式上和精神上的相對(duì)獨(dú)立性；要具有職業(yè)謹(jǐn)慎的品質(zhì)、保守涉及個(gè)人隱私、集體利益的秘密；涉及威脅被審對(duì)象的權(quán)力、崗位、聲譽(yù)等棘手問題審查時(shí)，審計(jì)人員還要與被審對(duì)象斗志斗勇，在工作中做到細(xì)致具體全面，要有膽量和樂于奉獻(xiàn)犧牲的精神開展審計(jì)工作；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審受制、受約束的狀況要有—個(gè)良好的心態(tài)，對(duì)決策權(quán)和處罰權(quán)的缺乏要有正確的認(rèn)識(shí)，堅(jiān)決履行好被賦予監(jiān)督權(quán)、評(píng)價(jià)權(quán)、建議權(quán)，當(dāng)好管理層的參謀。

　　(2)專業(yè)技能。內(nèi)部審計(jì)人員要有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)能力，內(nèi)審人員專業(yè)技能包括要內(nèi)部審計(jì)基本理論與原則掌握；審計(jì)技術(shù)方法恰當(dāng)運(yùn)用；審計(jì)線索、信息的敏銳涉獵；審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)收集，較強(qiáng)的語言文字功底等。出色的專業(yè)技能，才可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量，受到被審單位和領(lǐng)導(dǎo)的青睞。

　　(3)溝通協(xié)調(diào)能力。內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)溝通能力體現(xiàn)和貫穿整個(gè)內(nèi)審過程中，直接影響到內(nèi)審部門與被審單位、其他部門的關(guān)系，直接影響到審計(jì)工作結(jié)果傳達(dá)到組織內(nèi)部的高層領(lǐng)導(dǎo)的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)人員必須準(zhǔn)確定位,確立大服務(wù)觀念，用戰(zhàn)略管理的眼光,處理好眼前與長遠(yuǎn)、全局與局部、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，對(duì)存在的問題予以嚴(yán)肅指出,并熱情地幫助其整改糾正；更多更及時(shí)地向領(lǐng)導(dǎo)提供有見地的意見建議和決策所需信息，促進(jìn)和加強(qiáng)本組織機(jī)構(gòu)的規(guī)范管理。

　　(4)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力。內(nèi)部審計(jì)要在法治化、信息化的社會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)人員必須自強(qiáng)不息，注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展。加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，使內(nèi)審工作有法可依、有章可循；不斷掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)及國際內(nèi)部審計(jì)的新理念、新方法，逐漸運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式取代現(xiàn)在的財(cái)務(wù)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，逐步掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)取代手工審計(jì)的技術(shù)手段。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要把加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)作為內(nèi)部審計(jì)地位提升和發(fā)展的戰(zhàn)略性任務(wù)來抓，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型內(nèi)審團(tuán)隊(duì)。

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