領導干部經濟責任審計是利用各種審計技術方法得出審計結論的過程。在審計資源有限與審計任務重的矛盾中，如何充分革新審計方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風險成為一個迫在眉睫的問題。本文就經濟責任審計在現代風險導向審計中的應用進行探討。

　　一、經濟責任審計在現代風險導向審計模式下的運行

　　隨著審計社會影響的增大，社會公眾更加關心國家資金的使用和政府工作的成效，因而對審計的期望值越來越高，審計期望差也隨之加大。經濟責任審計對領導干部任職期間的財務收支、重大經濟決策、內部控制執(zhí)行、個人經濟責任等情況進行全面審查和評價，能夠定量分析領導干部的工作業(yè)績和成效，正確評價其是否履行了相應的經濟責任，能夠對領導干部的各方面素質進行綜合地評價，它是解除領導干部受托責任的重要機制，也是組織部門考核、任免、選用領導干部的重要參考依據。以往的領導干部考核方法主要是以定性為主，采用聽取匯報、單位工作業(yè)績匯報總結、民主測評、領導推薦等形式，這些方法往往是憑借主觀上的評價，而缺乏對領導干部經濟責任履行情況較為準確地定量考核辦法；經濟責任審計，可以對被審計人的工作業(yè)績、經濟責任進行審查達到量化考核，為部門使用干部提供參考依據，所以經濟責任審計關系到審計對象的政治生命。在這種情況下，審計風險的評估尤為重要，在現代風險導向審計模式下，通過風險評估找出審計的重點領域、重點專案，可以提高審計工作的效率，從而減少審計風險的發(fā)生。

　　二、經濟責任審計應用于現代風險導向審計模型的思路

　　(一)現代風險導向審計模式的應用現代風險導向審計模式是一種全新的審計技術，稱為“經營風險導向審計法”(business risk-off-entedauditappameh)，或“戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計法”(strategic-sys-terns risk-based audit approach)。

　　現代風險導向審計模式的基本思路是以審計對象的經營風險為導向，借助于“戰(zhàn)略分析一經營環(huán)節(jié)分析一剩余風險分析”的基本思路，將審計對象會計報表重大錯報的剩余風險與單位經營風險之間的關系緊密聯系起來，它要求審計人員從經營風險產生的源頭發(fā)現會計報表中的重大問題。經濟責任審計不僅要進行財務收支審計，而且要綜合審計領導所在單位經濟指標、重大經濟決策和重大項目的效益性以全面評價其經濟責任情況。將這種風險控制模式應用于經濟責任審計，則要求審計人員采用“自上而下”和“自下而上”相結合的方法，對審計對象會計報表重大錯報的剩余風險進行專業(yè)判斷，其最大功效在于可以大大提高審計人員發(fā)現審計對象會計報表中重大錯報的能力。

　　(二)風險警示系數的引入現代風險導向審計與傳統(tǒng)風險導向審計最大的區(qū)別就是引入了風險警示系數。

　　風險警示系數(risk warning coeficient，簡稱為RWC)，指對審計人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數，即一旦發(fā)現某審計人員存在過失或合謀行為，審計機關監(jiān)管系統(tǒng)中應該存在一種警醒機制，及時對審計人員的行為進行調查、取證、定性、報告和懲處，否則審計人員就有可能背離現有審計準則或道德標準的約束。風險警示系數以審計人員被處罰的概率來計量，由于不同審計單位的審計環(huán)境不同，審計風險警示系數也就不同。筆者認為，在經濟責任審計中RWC的影響因素主要有：一是審計對象的職務W1，一般來說審計對象的職位越高，審計對象就越可能通過強大的“關系網”對RWC產生影響；二是審計制度W2，審計制度不完善，RWC就會偏低；三是審計人員的素質W3，審計人員的素質包括業(yè)務素質和道德素質、業(yè)務素質高。風險警示系數可以用數學模型定義如下：RWC(風險警示系數)=f(W1，W2，W3)，其中1≥RWC≥0。當RWC=0時，表示審計出現問題時，有關法律對其不制裁；當RWC=1時，表示只要審計人員出現過失或合謀行為，就一定會受到法律的相應制裁。一般來說，RWC的取值介于0到1之間，而對于經濟責任審計風險模型來說，RWC取值越高，其控制效果越好。

　　(三)現代風險導向審計模型的構建按照國際審計準則的最新研究思路，可以將固有風險和控制風險合并為一個要素，統(tǒng)稱為會計報表重大錯報風險。

　　根據我國獨立審計具體準則(征求意見稿)，民間審計風險的計量模型擬修訂為：期望審計總風險=會計報表重大錯報風險×檢查風險；引入風險警示系數后的審計風險計量模型可重新表述如下：期望審計總風險(EAR)=重大錯報風險(ROSM)×檢查風險(DR)×風險警示系數(RWC)；可接受檢查風險水平(ADR)=期望審計風險(EAR)，風險警示系數(RWC)×重大錯報風險(ROSM)。審計人員在制定審計戰(zhàn)略時，應事先合理評估審計對象的整體風險水平，并在此基礎上合理估計會計報表重大錯報的剩余風險水平，然后根據審計風險計量模型確定可接受的檢查風險水平，最后再確定實質性測試的時間、性質和范圍。這里也存在著一種特殊情況，如果RWC為0，即當審計人員過失或合謀行為被查處的概率為零時，審計人員在任何時候都可以將可接受的檢查風險水平定為最高，這時，審計人員即使根本不執(zhí)行審計程序，在發(fā)生了審計失誤或欺詐行為后，也不需承擔法律責任。事實上，這是一種監(jiān)管極端失敗現象，反之，當RWC為l，表示只要審計人員出現問題，其被查處的概率就為100％。因此為了更好地控制審計風險，審計人員應盡可能把RWC定為接近1的高水平。

　　由此可見，現代風險導向審計模型的應用程序主要有：

　　(1)根據現行經濟責任審計監(jiān)管現狀合理估計風險警示系數的水平，RWC至少大于95％為最優(yōu)，它主要由審計小組負責人、評估；(2)合理確定期望審計風險水平，EAR應控制在5％～10％的水平，主要由審計小組負責人合理評估；(3)通過“戰(zhàn)略分析一經營環(huán)節(jié)問題分析——剩余風險評估”，結合風險控制情況，初步評估會計報表重大錯報的剩余風險水平，它主要由審計小組負責人進行控制；(4)評估可接受的各個交易類別或賬戶余額的檢查風險水平，并據此確定項目審計方案。它主要由審計小組負責人進行評估；(5)確定實質性測試的時間、性質和范圍。

　　(四)經濟責任審計風險控制的效果與傳統(tǒng)風險導向審計模型相比，由于引入了風險警示系數，風險控制效果明顯增強，具體分析如下：(1)RWC為0時，當經濟責任審計監(jiān)督體系缺乏對審計人員違法違規(guī)行為有效監(jiān)管時，經濟責任審計陷入無序狀態(tài)；(2)現代風險審計模型下經濟責任審計風險控制效果明顯高于傳統(tǒng)風險導向審計型下的控制效果；(3)當RWC依此由1遞減為0時，風險控制逐漸減弱，最后變?yōu)楹翢o風險；(4)在5％的風險水平下，當RWC依次由0遞增為1時，審計人員的風險控制意識逐漸增強，最后變?yōu)楦叨染?。例如，?％的風險水平下，當RWC為1時，審計人員將會嚴格按照審計準則的要求執(zhí)行業(yè)務，并努力保持95％的可信賴程度執(zhí)行較為充分有效的測試程序。

　　三、經濟責任審計引入現代風險導向審計的現實意義

　　領導干部經濟責任審計既包括合規(guī)性、合法性審查，又包括經濟性、效率性和效果性的評價，成為集傳統(tǒng)財務合規(guī)性審計與績效審計為一體的綜合性審計活動，這種審計活動必然存在一定的風險。經濟責任審計是從經濟活動人手，通過審計來正確檢查評價干部任職期間履行經濟職責、遵紀守法等情況，其結果為干部部門調整、任免領導干部提供依據，并借以促進干部管理制度的完善。也正是因為經濟責任審計“審事議人”的特殊性以及其與干部管理、調整、任免和考核的相關性，直接關系到干部個人形象乃至政治生命，關系到對干部的選拔使用，并具有政治性強、審計內容廣、關注層面多、工作要求高等特點。因此，經濟責任審計產生風險的可容忍程度也低，經濟責任審計的性質和目的決定了其比一般的財務收支審計、專項審計等具有更大的風險性。

　　經濟責任審計的審計主體是各級審計機關及其審計人員，審計客體是經濟責任主體。筆者認為，經濟責任審計范圍不能僅局限于財務收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領域，經濟責任審計的范圍的確定要考慮審計機關的審計力量和審計能力，經濟責任審計內容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到?，F代風險導向審計模式下，通過對重大錯報風險的定量分析和風險警示系數的引入，較傳統(tǒng)風險導向審計而言，對總風險水平的控制效果大大加強，因此在經濟責任審計中使用現代風險導向審計模式不僅可以有效地揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經濟損失浪費等問題，而且可以保證提供資訊的真實性，增強工作的透明度，提高管理的品質和運作效率，同時也可降低審計風險。