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現(xiàn)代與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的比較

來源: 錢莉 龔超超 編輯: 2009/03/25 11:07:42  字體:

  [摘要] 本文在新審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,對現(xiàn)代和傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型內(nèi)涵進(jìn)行了比較,指出了傳統(tǒng)模型的缺陷,并進(jìn)一步說明了現(xiàn)代模型的優(yōu)點(diǎn),標(biāo)志著我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的特點(diǎn)。

  [關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)模型 審計(jì)準(zhǔn)則

  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接體現(xiàn),是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)領(lǐng)域研究的重要內(nèi)容之一,我國于2006年頒布了新的審計(jì)準(zhǔn)則,2007年執(zhí)行此準(zhǔn)則。這次準(zhǔn)則的修訂是更好更快地適應(yīng)了現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的變化并逐步與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌,本次修訂的核心是啟用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以提高注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中大錯(cuò)報(bào)的能力。

  一、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

  傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表述為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。并要根據(jù)此模型來計(jì)劃和執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作,以最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

  固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下,由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響,企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性;控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類型單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類型產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào),而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn),是指某一賬戶或交易類型單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類型產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在這三個(gè)構(gòu)成要素中,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生源于被審計(jì)單位,不易改變,所以,注冊會計(jì)師只能將工作重點(diǎn)放在實(shí)質(zhì)性測試上,以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi),進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍內(nèi)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下:檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn))。根據(jù)上述模型,審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),首先要評估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn),在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

  傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型曾一度對注冊會計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)工作起到了很好的指導(dǎo)作用,但隨著審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展,逐漸顯露出缺陷,主要表現(xiàn)在:首先,傳統(tǒng)審計(jì)模型對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三要素做了概念性的解釋的基礎(chǔ)上,對風(fēng)險(xiǎn)模型的評估做了指導(dǎo)性的描述,但是基本上處于定性分析階段,相對客觀的量化方式難以對固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評估,由于忽略了對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估,使檢查風(fēng)險(xiǎn)不能很好體現(xiàn),這對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估工作造成了偏差。

  其次,傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求在評估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)從報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)方面加以考慮,但在評估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)卻并不涉及報(bào)表層次,只要求注冊會計(jì)師對主要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。因此,控制風(fēng)險(xiǎn)的評估無法和會計(jì)報(bào)表層次的固有風(fēng)險(xiǎn)評估相匹配,不利于注冊會計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)的整體把握和控制。

  二、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

  新審計(jì)準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念,在新審計(jì)準(zhǔn)則第1101號《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十八條中明確規(guī)定:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序,評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)…”至此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),并規(guī)定評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序。

  現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型并不是簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在謝榮,吳建友(會計(jì)研究2004)中提出,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法,它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手,通過“戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路,將會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來,從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念??梢?,現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的提出是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn),其進(jìn)步主要表現(xiàn)在:

  首先,為注冊會計(jì)師從整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。在新審計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第二十條中明確規(guī)定:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。充分體現(xiàn)了審計(jì)過程中整體和局部的關(guān)系,使得注冊會計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)的識別和控制有了更清晰的對象和內(nèi)容,便于指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。

  其次,強(qiáng)調(diào)了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性。在新審計(jì)準(zhǔn)則《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中專門強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師必須從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以充分識別和評估會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試,并強(qiáng)調(diào)無論內(nèi)部控制是否有效,都要對各類交易、重要賬戶余額和重要披露進(jìn)行詳細(xì)審計(jì),有利于注冊會計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  最后,強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下,評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將成為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ),新準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形,因此,注冊會計(jì)師的職業(yè)懷疑態(tài)度就顯得更加重要。

  綜上所述,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì),是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的延伸,是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的更為完善,并且使審計(jì)過程和結(jié)果更具操作性和可靠性,這都標(biāo)志著我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同。

  參考文獻(xiàn):

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  [2]謝榮吳建友:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展會計(jì)研究,2004年04期

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  [4]喻小明:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范控制對策.江西審計(jì)與財(cái)務(wù),2002年06期

  [5]劉安兵:試析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).財(cái)會月刊,2004年第4期

  [6]李文勝:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范.經(jīng)濟(jì)問題,2004年第3期

責(zé)任編輯:冠

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