摘要：提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)前國家審計(jì)工作發(fā)展中亟待決的問題之一。審計(jì)工作的質(zhì)量，除了遵循嚴(yán)格的規(guī)章制度外，很大程度上取決于審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。本文通過對(duì)目前我國審計(jì)職業(yè)道德存在的問題進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)國家審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的建議措施。

　　關(guān)鍵詞：國家審計(jì)；職業(yè)道德；對(duì)策

　　現(xiàn)代國家審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在規(guī)范國家公共財(cái)政支出、提高財(cái)政資金使用效益、揭露經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)事件、保障國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行等方面發(fā)揮著重要作用。從審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)踐來看，要充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，就必須提高審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)人員的職業(yè)道德水平直接影響著審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

　　一、審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性

　　職業(yè)道德是同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它是人們?cè)趶氖侣殬I(yè)的過程中形成的一種內(nèi)在的、非強(qiáng)制性的約束機(jī)制。職業(yè)道德把一般的社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)與具體的職業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行結(jié)合，不僅是從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中的行為標(biāo)準(zhǔn)和要求，而且是本行業(yè)對(duì)社會(huì)所承擔(dān)的道德責(zé)任和義務(wù)，是社會(huì)道德在職業(yè)生活中的具體化。

　　審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)人員在從業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的各種行為規(guī)范的總和，它通過指導(dǎo)審計(jì)人員的行為，使審計(jì)工作滿足社會(huì)需要、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、履行社會(huì)義務(wù)。審計(jì)職業(yè)道德作為社會(huì)職業(yè)道德的組成部分，在實(shí)際生活中發(fā)揮著約束個(gè)人行為、調(diào)整人們?cè)趯徲?jì)工作中所形成的社會(huì)關(guān)系、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮和市場(chǎng)秩序的良好運(yùn)轉(zhuǎn)等其他職業(yè)道德無法替代的作用。

　?。ㄒ唬徲?jì)職業(yè)道德是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障。審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力和主觀能動(dòng)作用的程度直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量的高低。只有擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習(xí)慣，審計(jì)人員就能自覺正確地調(diào)整個(gè)人和職業(yè)、審計(jì)工作服務(wù)對(duì)象之間的關(guān)系，自覺地按照職業(yè)道德要求規(guī)范自己的行為，忠實(shí)地履行自己的職責(zé)，做到依法審計(jì)、客觀公正、實(shí)事求是地處理問題，為審計(jì)工作的質(zhì)量提供重要保障。

　　（二）審計(jì)職業(yè)道德有助于維護(hù)和提高審計(jì)行業(yè)信譽(yù)，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。一個(gè)行業(yè)的信譽(yù)，也就是它們的形象、信用和聲譽(yù)，是指企業(yè)及其產(chǎn)品與服務(wù)在社會(huì)公眾中的信任程度，提高行業(yè)的信譽(yù)主要靠產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。要維護(hù)和提高審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)就必須提高審計(jì)工作的質(zhì)量。而審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平高是審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證。審計(jì)職業(yè)道德是向公眾表明的審計(jì)人員的專業(yè)品質(zhì)，制定審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是取得外界理解與支持，增加外界對(duì)審計(jì)職業(yè)的信賴與支持。

　?。ㄈ徲?jì)職業(yè)道德可以補(bǔ)充審計(jì)法規(guī)所缺，完善審計(jì)規(guī)范體系。審計(jì)規(guī)范包括審計(jì)法規(guī)和審計(jì)職業(yè)道德兩類。審計(jì)法規(guī)能夠限定審計(jì)人員必須做什么和不能做什么，卻不能說明審計(jì)人員應(yīng)該以怎樣的精神狀態(tài)和風(fēng)貌去工作。審計(jì)人員的精神狀態(tài)和風(fēng)貌只能由審計(jì)職業(yè)道德提出。有些不宜納入審計(jì)法規(guī)，但又有必要作出規(guī)定的事項(xiàng)，可以通過職業(yè)道德規(guī)范來加以約束。如，申明審計(jì)紀(jì)律、職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力要求等等。審計(jì)法規(guī)是對(duì)審計(jì)人員的最低要求，審計(jì)職業(yè)道德則是對(duì)審計(jì)人員升華了的要求。

　　二、審計(jì)人員職業(yè)道德缺失原因分析

　　我國國家審計(jì)經(jīng)過20 多年的發(fā)展，雖然在審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面取得了較大的進(jìn)步，但是作為國家審計(jì)事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要保障之一，還存在著諸多的不足。導(dǎo)致目前我國審計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因主要有以下幾方面：

　　（一）現(xiàn)行國家審計(jì)體制的制約，使得我國國家審計(jì)獨(dú)立性較差。獨(dú)立性是審計(jì)人員客觀公正地進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告的一種狀態(tài)，是審計(jì)的本質(zhì)和靈魂之所在。在我國《憲法》和《審計(jì)法》中都明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。”以此確保審計(jì)的獨(dú)立性。但《審計(jì)法》中對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制又規(guī)定：“在縣級(jí)以上地區(qū)設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其負(fù)責(zé)。”這也就決定了我國審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。這種領(lǐng)導(dǎo)體制在實(shí)踐中實(shí)際表現(xiàn)為地方政府領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)機(jī)關(guān)在依法從事審計(jì)時(shí)必然會(huì)屈從于地方政府的意見和利益，當(dāng)所審事項(xiàng)依法處理會(huì)影響到地方利益時(shí)，則以維護(hù)本級(jí)政府局部利益出發(fā)提出審計(jì)意見，形成審計(jì)結(jié)論。對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)則采取避重就輕、隱瞞不報(bào)、甚至兩套審計(jì)意見和結(jié)論的做法。審計(jì)的獨(dú)立性無法得到保證，弱化了審計(jì)監(jiān)督的作用，挫傷了審計(jì)人員的工作積極性。

　?。ǘ﹪覍徲?jì)責(zé)任追究制度不夠健全。雖然在審計(jì)署2004 年頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》中確立了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估和責(zé)任追究制度，并相應(yīng)規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的范圍、追究質(zhì)量責(zé)任的形式和評(píng)估追究質(zhì)量責(zé)任的機(jī)構(gòu)，但是目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度還不夠健全，在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)責(zé)任追究制度往往是審計(jì)實(shí)務(wù)中最薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，有的有制度而沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行；有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；還有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致在審計(jì)工作中審計(jì)人員的不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生，而一旦報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，也難以確定審計(jì)責(zé)任的具體環(huán)節(jié)，責(zé)任也無法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之，形成非良性循環(huán)。

　?。ㄈ徲?jì)人員自我約束意識(shí)不夠，道德素質(zhì)偏低。職業(yè)道德素質(zhì)要求審計(jì)人員德才兼?zhèn)洌毦哂懈呱衅返?、正直人格和高度的工作?zé)任心。但是，審計(jì)人員在做出違法違紀(jì)的審計(jì)行為時(shí)，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，大部分是主觀故意、主動(dòng)而為，這反映出審計(jì)人員的自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因固然有社會(huì)風(fēng)氣和單位負(fù)責(zé)人道德水平的影響，但與職業(yè)道德教育不夠也有極大的關(guān)系。在學(xué)校教育中，較長時(shí)期片面注重智育，忽視德育。在審計(jì)人員的學(xué)歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒有開設(shè)，而在參加工作以后，審計(jì)人員的后續(xù)教育規(guī)定中雖有職業(yè)道德教育，但大多只是走走形式，實(shí)際很少進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)。此外，審計(jì)人員自身存在的畏難情緒，不太愿意主動(dòng)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查、分析和研究，淺嘗輒止和“好人主義”思想，在問題處理處罰上，存在以息事寧人的方式進(jìn)行審計(jì)處理處罰，也影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，影響了審計(jì)作用的發(fā)揮和審計(jì)威信的提高。

　　三、加強(qiáng)國家審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

　　審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)作為審計(jì)機(jī)關(guān)一種精神活動(dòng)的過程，是國家審計(jì)事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要保證之一，應(yīng)該作為一項(xiàng)持續(xù)性工作和系統(tǒng)工程常抓不懈。加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑可以分為外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面。從外部來說，就是加強(qiáng)職業(yè)道德的教育和監(jiān)督，形成職業(yè)道德的外部約束。從內(nèi)部來說，就是要提高審計(jì)人員的自身修養(yǎng)，加強(qiáng)自律。

　　（一）加強(qiáng)職業(yè)道德的教育和監(jiān)督，形成職業(yè)道德的外部約束。建立審計(jì)職業(yè)道德的外部約束，主要從以下方面著手：

　　1、完善相關(guān)法規(guī)和制度，依法從嚴(yán)審計(jì)。

　　設(shè)計(jì)良好且運(yùn)行有效的制度能夠確保審計(jì)工作的客觀公正及順利地進(jìn)行。國家各級(jí)審計(jì)部門要從推動(dòng)審計(jì)工作健康發(fā)展，促進(jìn)建立完善自我約束機(jī)制、提高審計(jì)工作水平的角度出發(fā)，抓好審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，保證審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，使審計(jì)做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，提高其威懾力。

　　2、加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部約束和外部監(jiān)督機(jī)制。

　　為了強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，就必須建立一整套完整的強(qiáng)有力的內(nèi)部約束和外部監(jiān)督機(jī)制。一是建立內(nèi)部約束機(jī)制。包括學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度、廉政制度、執(zhí)法責(zé)任制度、目標(biāo)考核制度、末位淘汰制、崗位輪換等項(xiàng)制度，用制度來約束和規(guī)范審計(jì)人員，從而防止審計(jì)人員利用職權(quán)牟取私利、徇私舞弊，避免損害國家和被審計(jì)單位的利益，確保審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、客觀公正性以及審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的聲譽(yù)，促使審計(jì)干部在執(zhí)行審計(jì)公務(wù)中自覺認(rèn)真地遵守職業(yè)道德；二是建立外部監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)是一個(gè)監(jiān)督部門，在履行監(jiān)督職能的同時(shí)，也置于社會(huì)、置于被審單位的監(jiān)督之下，包括行政、司法等機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)人員執(zhí)法情況的監(jiān)督等等。同時(shí)，對(duì)違反審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的行為應(yīng)及時(shí)地進(jìn)行糾正和處理。通過外部監(jiān)督，有助于促使審計(jì)人員隨時(shí)自覺地保持一種較高的職業(yè)道德風(fēng)范，樹立良好的職業(yè)形象，以贏得被審計(jì)單位乃至全社會(huì)的認(rèn)同和支持，從而保障各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的順利完成。

　　3、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，建立審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制。為了考核審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，激勵(lì)審計(jì)人員的工作熱情，應(yīng)制定一套工作質(zhì)量考核評(píng)價(jià)制度，引進(jìn)配套的激勵(lì)機(jī)制。在人才使用、精神獎(jiǎng)勵(lì)等方面，創(chuàng)造一種競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，從而把審計(jì)人員的行為引向德、能、勤、績(jī)四個(gè)方面的軌道上來。對(duì)遵守審計(jì)職業(yè)道德行業(yè)規(guī)范的先進(jìn)人物和先進(jìn)集體要大力表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，用榜樣的力量感動(dòng)人、帶動(dòng)人；對(duì)違反審計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范的審計(jì)人員要及時(shí)進(jìn)行批評(píng)教育，情節(jié)嚴(yán)重者要堅(jiān)決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計(jì)人員。

　　4、加強(qiáng)審計(jì)人員質(zhì)量控制建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。要提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，首先，要嚴(yán)把人員質(zhì)量關(guān)，應(yīng)該選拔和聘用具有專業(yè)勝任能力的人員從事審計(jì)工作，審計(jì)人員應(yīng)該具有符合審計(jì)項(xiàng)目所要求的專業(yè)知識(shí)和勝任能力。其次，要定期進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使其不斷更新知識(shí)，掌握新的審計(jì)技能和方法，鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)、外語、法律、經(jīng)營管理、工程技術(shù)等知識(shí)，培養(yǎng)一批適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)并能與國際接軌的審計(jì)專家和知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化的復(fù)合型審計(jì)人才。最后，定期進(jìn)行職業(yè)道德教育，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)審計(jì)人員樹立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念和價(jià)值觀念，在教育過程中，要堅(jiān)持以人為本的思想，既要教育人、引導(dǎo)人，又要尊重人、關(guān)心人，使審計(jì)人員把審計(jì)看作實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值的場(chǎng)所。同時(shí)，要利用各種載體抓好宣傳，營造教育氛圍，提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)職業(yè)道德價(jià)值的認(rèn)識(shí)，養(yǎng)成自覺遵守職業(yè)道德的習(xí)慣。

　　（二）提高審計(jì)人員自身修養(yǎng)，加強(qiáng)自律。

　　審計(jì)的自律是審計(jì)人員的自我約束、自我控制，把個(gè)人的言行自覺地納入審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中去。一名高素質(zhì)的審計(jì)人員，必須注重道德品質(zhì)的培養(yǎng)，必須有良好的道德風(fēng)尚和高貴的思想品質(zhì)，更要靠道德的力量嚴(yán)格進(jìn)行自我監(jiān)督，把自己管住、管嚴(yán)、管好。如果每一位審計(jì)人員在審計(jì)過程中都能嚴(yán)格自律、堅(jiān)持原則、忠誠老實(shí)、信守職業(yè)道德規(guī)范、依法審計(jì)、實(shí)事求是、客觀公正，并以熟練的技術(shù)體現(xiàn)出較高的審計(jì)業(yè)務(wù)水平，那么審計(jì)工作不僅會(huì)收到事半功倍的效果，而且還能取信于社會(huì)，取信于民，審計(jì)才能充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，審計(jì)人員也會(huì)真正成為眾口皆碑的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，用自身良好的職業(yè)道德和扎實(shí)的工作作風(fēng)，使審計(jì)機(jī)關(guān)在社會(huì)上樹立客觀公正、執(zhí)法嚴(yán)明、清正廉潔的良好形象。

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