1 完善內(nèi)部控制制度的概念

　　內(nèi)部控制制度是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門(mén)的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個(gè)方面。

　　一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會(huì)部門(mén)為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。

　　二是內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各部門(mén)、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。

　　2當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及缺陷

　　2.1 內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　我國(guó)在內(nèi)部控制的理論研究與運(yùn)用雖然起步較晚，但內(nèi)部控制已成為當(dāng)今國(guó)內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)重要課題。而與國(guó)外優(yōu)秀企業(yè)相比，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)還十分薄弱。一是表現(xiàn)在追求短期目標(biāo)上，從企業(yè)的平均壽命來(lái)看，中國(guó)企業(yè)平均壽命只有6.5～7年，中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的平均壽命只有2.9年，而列居世界500強(qiáng)或與之相當(dāng)?shù)目鐕?guó)公司平均壽命大約在40～50年之間。企業(yè)壽命的長(zhǎng)短根源于內(nèi)部管理機(jī)制，即規(guī)章制度、組織設(shè)計(jì)、激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)體系等，而其核心就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。二是表現(xiàn)在投機(jī)行為上，尤其是近年來(lái)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，對(duì)市場(chǎng)的錯(cuò)誤判斷和不切實(shí)際的盲目擴(kuò)張，如中航油、中儲(chǔ)棉、國(guó)儲(chǔ)銅等事件的相繼上演，讓我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題暴露無(wú)遺。

　　2.2 內(nèi)部控制失效的原因分析

　　針對(duì)國(guó)內(nèi)著名企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因分析，結(jié)合本人多年在流通企業(yè)工作中的接觸中小企業(yè)也不乏其例。如90年代中期，僅河北省境內(nèi)從事煤炭經(jīng)銷(xiāo)的流通企業(yè)多達(dá)50家之多，在10多年的時(shí)間里多數(shù)被淘汰剩余不足10家。究其根本就是企業(yè)的管理當(dāng)局在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期為追求短期效益，對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視；有的并未建立健全的內(nèi)部控制制度，有的內(nèi)部控制制度殘缺不全。甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制還存在很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，或者以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件的制度等。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部控制制度流于形式。

　　3 完善內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容與方法

　　3.1 內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

　　建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；及時(shí)向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其它會(huì)計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任。

　　前面對(duì)企業(yè)內(nèi)控失敗的原因進(jìn)行了分析，而本人所在的企業(yè)成立于2001年6月，也是以經(jīng)銷(xiāo)煤炭、物資為主的商品流通企業(yè)。雖成立時(shí)間較晚，但成立之初依據(jù)《公司法》，堅(jiān)持按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立了完善的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)有股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，公司法定代表人為董事長(zhǎng)，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。在短短7、8年的時(shí)間里，充分借鑒了流通企業(yè)成功與失敗的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向、預(yù)算為主線、控制為關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)理念，制定了適合本公司特點(diǎn)的業(yè)務(wù)流程和各項(xiàng)規(guī)章制度，并通過(guò)有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，現(xiàn)今已發(fā)展具有一定規(guī)模和實(shí)力的企業(yè)，由最初的注冊(cè)資金2000多萬(wàn)元到現(xiàn)在的10000多萬(wàn)元，其中建立健全內(nèi)控機(jī)制、并有效的實(shí)施是保證企業(yè)不斷發(fā)展壯大的重要條件。但內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行不是一帆風(fēng)順的，特別是面對(duì)不斷變化、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，以及不夠完善的市場(chǎng)環(huán)境，如何使公司始終處于不敗之地并保持一定發(fā)展，而內(nèi)部控制制度建立的內(nèi)容及主要方法就非常重要。所以說(shuō)，也是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷修訂完善的過(guò)程。

　　目前本公司財(cái)務(wù)管理制度主要包括：財(cái)務(wù)管理辦法、銀行存款結(jié)算管理辦法、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等管理辦法、成本管理辦法、財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、資金管理辦法、對(duì)外擔(dān)保管理辦法、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法、對(duì)外投資管理辦法、會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度、會(huì)計(jì)電算化管理辦法等。各項(xiàng)制度的內(nèi)容與制定的方法主要體現(xiàn)以下方面：

　　3.1.1 明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法

　　公司主要業(yè)務(wù)是采購(gòu)和銷(xiāo)售，其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)是采購(gòu)價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格的制定，為此，設(shè)有價(jià)格委員會(huì)，在充分分析和研究的基礎(chǔ)共同決策。同時(shí)，在具體實(shí)施中，對(duì)處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)兩個(gè)以上部門(mén)、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如要匯出一筆款項(xiàng)，規(guī)定要有有關(guān)經(jīng)辦人填寫(xiě)用款申請(qǐng)單，有關(guān)部門(mén)或單位負(fù)責(zé)人審查簽字，會(huì)計(jì)人員核對(duì)合同預(yù)算和付款計(jì)劃相符后編制付款憑證，最后由出納人員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算，前后經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而用款的清算和報(bào)賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定要有經(jīng)辦人員填寫(xiě)報(bào)賬單，有關(guān)人員的數(shù)量、質(zhì)量驗(yàn)收憑證，會(huì)計(jì)人員審核發(fā)票、賬單及驗(yàn)收憑證齊全后進(jìn)行帳務(wù)處理。

　　3.1.2 明確資產(chǎn)記錄與保管的分工

　　規(guī)定管錢(qián)、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。特別是針對(duì)公司財(cái)務(wù)人員少、負(fù)責(zé)面廣的情況，實(shí)行工作面相互交叉，堅(jiān)持出納人員不得監(jiān)管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須有兩人共同前往，以保證資金的安全；倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)賬要設(shè)專(zhuān)人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢(qián)、管物、管賬人員因故離開(kāi)工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí)，規(guī)定要有主管領(lǐng)導(dǎo)指定專(zhuān)人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單?，F(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點(diǎn)制等，也都是防錯(cuò)防弊的內(nèi)部控制制度。

　　3.1.3 明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性的要求

　　對(duì)各種自制原始憑證進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦部門(mén)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)項(xiàng)目、合計(jì)數(shù)及大小寫(xiě)數(shù)字一致的情況下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則，財(cái)務(wù)人員拒絕處理；對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定，即會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)部門(mén)記錄的核對(duì)、憑證制作與審核的核對(duì)，保證會(huì)計(jì)記錄的正確性；還有會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相對(duì)數(shù)字核對(duì)，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

　　3.1.4 明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度

　　為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，明確了采購(gòu)、入庫(kù)、結(jié)算由不同的部門(mén)進(jìn)行實(shí)施，除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后都要實(shí)行永續(xù)盤(pán)存核對(duì)庫(kù)存賬實(shí)外，還規(guī)定了由不同部門(mén)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的局部抽查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金與遇有差錯(cuò)要及時(shí)報(bào)告外，會(huì)計(jì)主管人員還要經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫(kù)存現(xiàn)金及金庫(kù)管理情況。

　　3.1.5 明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法

　　電算化可以大大提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作水平。電算化不能代替原手工會(huì)計(jì)處理中已建立起來(lái)的內(nèi)部控制制度和管理制度，必須加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的管理。對(duì)納入計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的人員操作權(quán)限進(jìn)行控制，并明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作，任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變形。