摘 要：對我國審計委員會發(fā)展過程中存在的問題進行分析的基礎(chǔ)上，提出如何完善我國上市公司審計委員會制度以更好地發(fā)揮其作用的建議。

　　關(guān)鍵詞：審計委員會；獨立性；專業(yè)性；活躍性

　　2002年1月7日，中國證監(jiān)會和原國家經(jīng)貿(mào)委共同發(fā)布的《上市公司治理準則》規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的決議設(shè)立審計委員會等專門委員會。從此，在發(fā)達國家已經(jīng)實施了近60年的審計委員會制度開始被正式引入到我國的上市公司中。

　　1 審計委員會的基本特征

　　審計委員會是董事會下屬的專門委員會。審計委員會的概念最早源于美國，最初設(shè)立的目的是為外部審計提供支持，提高財務(wù)信息的質(zhì)量。我國引入審計委員會的目的是希望在注冊會計師與管理當局之間設(shè)立一個緩沖裝置，以減少兩者發(fā)生利害沖突或利益共謀，以“獨立外部人”身份參與公司決策，以實現(xiàn)對公司實際控制人（管理層或大股東）的有效監(jiān)督，并且在注冊會計師與企業(yè)管理當局在會計政策的選用和做出的會計估計發(fā)生沖突時，能夠運用其專業(yè)能力支持外部注冊會計師。目前關(guān)于審計委員會特征的研究主要是其獨立性、專業(yè)性和活躍性。

　　獨立性是審計委員會的本質(zhì)特征。審計委員會要代表全體股東的利益對企業(yè)的整個財務(wù)報告過程進行監(jiān)督，這就要求審計委員會應(yīng)該站在一個客觀、公正的立場上，敢于對公司存在的各種可能會影響財務(wù)信息質(zhì)量的行為和弊端提出挑戰(zhàn)。

　　專業(yè)性是審計委員會能夠執(zhí)行其職能的技術(shù)標準要求。審計委員會成員只有具有相關(guān)會計方面的知識才能更加有效的監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報表的生成和在企業(yè)管理層與外部會計師發(fā)生沖突時，站在一個更加客觀、公正的角度來保證企業(yè)會計保所披露的信息更加合法公允，滿足外部投資者的要求。

　　活躍性是審計委員會履行其職能的外在衡量標準。審計委員會是否履行其職責(zé)，很難用一個具體的數(shù)量標準來衡量的，只有其成員自己知道有沒有盡到自己的職責(zé)。學(xué)術(shù)界一般用審計委員會的開會次數(shù)來衡量其活躍性。

　　2 審計委員會在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及存在的問題

　　設(shè)立審計委員會的初衷是好的,但遺憾的是,證監(jiān)會對審計委員會的設(shè)立只是一個建議,并沒有強制要求進行,換句話說我國的審計委員會制度是沒有法律保障的，更沒有一個強制性的關(guān)于審計委員會的報告制度。2002年設(shè)立審計委員會的上市公司為313家,占當年上市公司總數(shù)的26.3%;2003年新增202家,增幅為64.5%,占當年上市公司總數(shù)的41.10%;截止2004年12月31日,公布設(shè)立審計委員會的上市公司有633家,比2003年增加了118家,增幅為22.91%,占當年上市公司總數(shù)的47.09%，但整體比例仍然不高，并且前期很多上市公司建立審計委員是為了信息傳遞效應(yīng)，為了表明其公司治理結(jié)構(gòu)的完善而不是真正意義上的為了完善公司的治理結(jié)構(gòu)。目前該制度在我國的應(yīng)用中還存在著很多問題。

　　2.1 審計委員會獨立性的欠缺

　　《薩班斯-奧克斯利法案》規(guī)定：審計委員會委員應(yīng)當全部由獨立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。我國《上市公司治理準則》也規(guī)定審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。根據(jù)郭均英(2007)對上市公司審計委員會的設(shè)立以及其中的獨立董事人數(shù)研究表明深市只有25.64%，滬市只有35.48%的上市公司設(shè)立有審計委員會,而且這些公司的審計委員會中至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。這些公司中獨立董事人數(shù)占審計委員會全部成員半數(shù)以上的是:深市3.93%，滬市7.26%。另外,深市21.35%，滬市27.82%的公司即使設(shè)立有審計委員會,也沒有任何人數(shù)說明。這里的“半數(shù)”的含義是指審計委員會全部成員中,獨立董事占2名以上。結(jié)果表明,我國上市公司中只有三成的公司設(shè)立有審計委員會,但是在這些設(shè)立審計委員會的公司中絕大部分公司對其中是否有獨立董事成員不作任何披露,也就是我國上市公司中絕大部分公司的審計委員會機構(gòu)形同虛設(shè),根本沒有起到其實質(zhì)性的作用。另一方面,我國的獨立董事通常由大股東、董事會推薦產(chǎn)生,且大都領(lǐng)取一定數(shù)額的津貼,個別公司發(fā)給獨立董事的津貼還相當高,因此,在大多數(shù)情況下,獨立董事依附于大股東,獨立性不強,不敢發(fā)表與大股東及內(nèi)部董事不同的獨立意見,未能擔(dān)負起保護中小股東利益的責(zé)任，從而弱化了審計委員會的獨立性。

　　2.2 對審計委員會成員專業(yè)性規(guī)定比較模糊

　　審計委員會的建立,可以有效地改善注冊會計師與上市公司之間的審計關(guān)系。審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士,可更好地與注冊會計師交流協(xié)調(diào),為注冊會計師順利開展工作營造一個有利的環(huán)境。但我國上市公司治理準則沒有對審計委員會的專業(yè)性下一個嚴格的定義，只是要求具有相關(guān)的財務(wù)知識。目前我國有很多財務(wù)理論界的學(xué)者在上市公司中擔(dān)任獨立董事，但其是否具有實務(wù)操作能力我們不得而知。面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日新月異以及復(fù)雜程度的不斷加深，專業(yè)知識也需要不斷更新。即使目前能夠勝任，將來也未必能夠勝任。所以對審計委員會成員資格的規(guī)定不應(yīng)該是一個靜態(tài)的指標，而應(yīng)該是一個不斷發(fā)展、不斷更新的過程。

　　3 對解決審計委員會存在的問題的建議

　　3.1 加強審計委員會相關(guān)法律法規(guī)方面的支持

　　要使審計委員會成為一個有效的組織,必須使審計委員會成為公司中的強硬派。強硬的基礎(chǔ)在于法律，因此應(yīng)呼吁決策者加快考慮對審計委員會的立法工作，在下一輪《公司法》的修訂中明確審計委員會的職能,強化審計委員會的權(quán)利,為審計委員會行使職能提供法律的保障和必要的制約，使我國的審計委員會真的能像AICPA的POB發(fā)布的報告“董事會、管理當局與審計人員——保護股東利益的聯(lián)盟”中所強調(diào)的那樣，加強審計委員會與注冊會計師的互動，增強公司治理的效果，真的能夠以超然獨立的第三方處理關(guān)于注冊會計師變更事項，減輕公司管理層對審計人員施加的壓力，提高注冊會計師的獨立性。

　　3.2 明確界定審計委員會獨立性、專業(yè)性以及活躍性的要求

　　我國《上市公司治理準則》第五十二條規(guī)定，審計委員會成員全部由董事組成，其中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，并至少有一名是會計專業(yè)人士。會計專業(yè)人士如何定義，以前有相關(guān)會計的教育背景，但沒有從事會計方面的工作，是否認為為會計人士？會計專業(yè)人士是理論界人士還是實務(wù)界人士?會計專業(yè)人士能否是非獨立董事？審計委員會的開會次數(shù)？《上市公司治理準則》均沒有明確界定。在我國上市公司自治能力較差的情況下，這種實質(zhì)要件的缺乏可能使上市公司審計委員會的設(shè)立和運作缺乏指導(dǎo)，會使審計委員會的設(shè)立淪為上市公司樹立良好公司治理形象的工具。因此，我國證券監(jiān)管機構(gòu)首先要完善對審計委員會獨立性、專業(yè)性與活躍性的制度規(guī)定。

　　我國上市公司在設(shè)立審計委員會時，應(yīng)盡可能聘請獨立于公司的董事；審計委員會成員中應(yīng)有各行業(yè)的專家，尤其是財務(wù)專家及公司管理方面的專家；聘請的董事應(yīng)是勤勉、盡職盡責(zé)的。

　　參考文獻

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