在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對(duì)書面資料的檢查通常是通過審閱和復(fù)核進(jìn)行的，這里主要講一下審閱。審閱是指審計(jì)人員審查和翻閱會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，以及計(jì)劃、決策方案、合同、會(huì)議記錄等書面資料，借以查明書面資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊或疑點(diǎn)，并收集審計(jì)證據(jù)的方法。它廣泛用于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性審計(jì)。

　　一、對(duì)原始憑證的審閱

　　主要是審閱原始憑證的格式和內(nèi)容

　　審閱原始憑證的格式，主要是審閱原始憑證的各要素(抬頭，日期、填制單位、品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等)是否齊全、真實(shí)、規(guī)范。重點(diǎn)關(guān)注：原始憑證的編號(hào)是否連續(xù)；是否加蓋填制單位的公章或注明其名稱、地址；是否有經(jīng)手人和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字；摘要欄的字跡是否清楚，計(jì)算是否正確，有無刮擦、涂改或偽造的痕跡；發(fā)票性質(zhì)是否符合要求，有無以資金往來發(fā)票替代結(jié)算票據(jù)；使用過期或作廢票據(jù)等。

　　審閱原始憑證的內(nèi)容，主要是以法律、法規(guī)、政策和制度等作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審閱原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法合規(guī)。重點(diǎn)關(guān)注：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；是否符合有關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定；入賬時(shí)是否經(jīng)過了必要的審批程序，符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　二、對(duì)記賬憑證的審閱

　　對(duì)記賬憑證的審閱與審閱原始憑證的要求基本相同，主要是審閱記賬憑證的格式和內(nèi)容。

　　審閱記賬憑證的格式主要是審閱記賬憑證的各要素(抬頭、日期、填制人員、摘要、借貸方向、金額、記賬憑證編號(hào)等)是否齊全、真實(shí)、規(guī)范。重點(diǎn)關(guān)注：記賬憑證的制單人員與復(fù)核人員是否簽名，有無無人負(fù)責(zé)的記賬憑證；記賬憑證的編號(hào)是否連續(xù)，斷號(hào)記賬憑證的去向。

　　審閱記賬憑證的內(nèi)容主要是：審閱記賬憑證是否附有合法的、具有足夠證明力的原始憑證；所附原始憑證的張數(shù)與記錄數(shù)量、摘要內(nèi)容是否一致，有無以自制原始憑證替代外來原始憑證、以復(fù)印件替代原始憑證的情況；記賬憑證的記載是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，所記賬戶和會(huì)計(jì)分錄是否正確，有無錯(cuò)用賬戶或記錯(cuò)方向，或利用會(huì)計(jì)處理弄虛作假等舞弊行為。

　　三、對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的審閱

　　對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的審閱主要包括對(duì)會(huì)計(jì)賬簿格式的審閱和對(duì)會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容的審閱兩個(gè)方面。

　　對(duì)會(huì)計(jì)賬簿格式的審閱主要是：審閱會(huì)計(jì)賬簿反映的各項(xiàng)記錄登記是否規(guī)范和完備。業(yè)務(wù)摘要、對(duì)應(yīng)科目是否齊全；是否按照規(guī)定的方法更正記賬錯(cuò)誤，有無刮擦、涂改等痕跡；會(huì)計(jì)賬簿的啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否完整合規(guī)。

　　對(duì)會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容的審閱主要是：審閱會(huì)計(jì)賬簿記錄反映的內(nèi)容是否真實(shí)、合法。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否與記賬憑證(科目匯總表)一致，是否符合會(huì)計(jì)制度的要求；明細(xì)記錄的內(nèi)容是否與記賬憑證一致，有無錯(cuò)誤舞弊。

　　需要說明的是，由于日記賬、明細(xì)分類賬和會(huì)計(jì)臺(tái)賬、會(huì)計(jì)備查簿等會(huì)計(jì)賬簿的記錄較為詳細(xì)，通過審閱能夠且易于發(fā)現(xiàn)問題，特別是檢查現(xiàn)金收支，結(jié)算業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和各種費(fèi)用支出明細(xì)賬時(shí)，更適宜采用審閱檢查。而總分類賬等會(huì)計(jì)賬簿由于記錄不詳細(xì)，用審閱檢查的意義不大。

　　四、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱

　　對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱主要包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表格式的審閱和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的審閱兩個(gè)方面。

　　對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表格式的審閱主要是：審閱會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)制度和其他財(cái)務(wù)制度規(guī)定的要求編制；編制手續(xù)是否完備，有無編制人員和審核人員的簽章。

　　對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的審閱主要是：審閱報(bào)表項(xiàng)目是否完整；各相關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)和勾稽關(guān)系是否正確，相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，有無異常變化情況；會(huì)計(jì)報(bào)表是否平衡；報(bào)表說明或附注是否對(duì)應(yīng)予揭示的重大問題做了充分披露。

　　對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱是審計(jì)實(shí)施階段一項(xiàng)非常重要而又復(fù)雜的工作。在會(huì)計(jì)報(bào)表審閱過程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)履行必要的審閱程序，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情況。

　　一般情況下，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱程序主要包括以下環(huán)節(jié)：了解被審計(jì)單位及其行業(yè)的情況；審閱被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例；了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，特別是確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告等環(huán)節(jié)的程序和具體執(zhí)行；審閱、查詢會(huì)計(jì)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定。分析、發(fā)現(xiàn)異常報(bào)表項(xiàng)目、異常報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系；審閱會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循了所指明的編制依據(jù)或基礎(chǔ)；獲取并審閱被審計(jì)單位的承諾，被審計(jì)單位重大的、可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制產(chǎn)生影響的會(huì)議、決定的紀(jì)要；就會(huì)計(jì)報(bào)表審閱檢查中發(fā)現(xiàn)的疑問查詢被審計(jì)單位的有關(guān)單位和人員。

　　審計(jì)人員審閱會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)保持的必要的職業(yè)謹(jǐn)慎主要是指：審計(jì)人員如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)、應(yīng)繼續(xù)實(shí)施支持該結(jié)論的必要的審計(jì)程序；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能引起本期會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整、披露的期后事項(xiàng)。

　　審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員審閱的會(huì)計(jì)報(bào)表在很多情況下是較為復(fù)雜的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。較之對(duì)一般會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱，審計(jì)人員對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1．在審閱合并會(huì)計(jì)報(bào)表各成員單位的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位合并報(bào)表的底稿、抵消分錄和其他合并資料進(jìn)行審閱和分析；2．對(duì)被審計(jì)單位合并范圍的披露情況進(jìn)行審閱。3．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表各成員單位的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間的一致性進(jìn)行審閱；4．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表各成員單位采用的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策的一致性進(jìn)行審閱；5．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表各成員單位的長期投資及收益確認(rèn)進(jìn)行審閱；6．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表各成員單位的收入、支出等關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審閱；7．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的外幣折算業(yè)務(wù)的方法和結(jié)果進(jìn)行審閱；8．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和收益進(jìn)行審閱。

　　五、對(duì)其他書面資料的審閱

　　對(duì)其他書面資料的審閱主要是通過審閱被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算資料、合同資料、業(yè)務(wù)規(guī)范、規(guī)章制度和其他有關(guān)資料，來進(jìn)一步地收集審計(jì)證據(jù)，同時(shí)驗(yàn)算和確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性。

　　對(duì)其他書面資料的審閱重點(diǎn)是關(guān)注其采源是否可靠、數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法等。實(shí)際工作中，對(duì)其他書而資料的審閱與對(duì)會(huì)計(jì)資料的審閱應(yīng)相輔相成進(jìn)行。