存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括原材料、輔助材料、低值易耗品、在制品和產(chǎn)成品等。存貨內(nèi)容復(fù)雜、占用資金多、流動(dòng)性大，特別是有些企業(yè)的在制品，很難清查其數(shù)量，這就意味著存貨存在較多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、識(shí)別存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)的存貨有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、虛報(bào)、假報(bào)等情況存在，而審計(jì)人員未審出，導(dǎo)致發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，造成審計(jì)失敗。要識(shí)別存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就必須了解存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式，存貨的錯(cuò)弊表現(xiàn)，以及風(fēng)險(xiǎn)跡象。

　　一般來(lái)講，存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式有：虛報(bào)數(shù)量、賬有實(shí)無(wú)；價(jià)值虛假，即有的存貨計(jì)價(jià)不正確，采用計(jì)劃價(jià)格核算的差異不處理；減值準(zhǔn)備該提不提，或者不應(yīng)該提的卻計(jì)提；存貨損失不處理，盤盈、盤虧不處理，長(zhǎng)期掛賬充資產(chǎn)。

　　存貨的錯(cuò)弊可以從4個(gè)方面來(lái)看：

　　取得時(shí)的錯(cuò)弊

　　外購(gòu)存貨成本不實(shí)，計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確；入庫(kù)存貨的價(jià)值虛增，擴(kuò)大企業(yè)庫(kù)存；將賬外產(chǎn)品成本或委托加工產(chǎn)品的成本加入賬內(nèi)產(chǎn)品；將代制或代銷存貨冒充自己所有；以次頂好，倉(cāng)庫(kù)內(nèi)盜。

　　發(fā)出時(shí)的錯(cuò)弊

　　計(jì)價(jià)方法不合理，經(jīng)常改變計(jì)價(jià)的核算方法；價(jià)值計(jì)算不正確，多計(jì)或少計(jì)成本；成本差異計(jì)算不正確，不按月分?jǐn)?，不結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)轉(zhuǎn)方式不正確。

　　儲(chǔ)存中的錯(cuò)弊

　　賬實(shí)不符、相互頂替、規(guī)格型號(hào)互串；盤盈、盤虧不按規(guī)定的程序處理；腐爛、變質(zhì)、沒(méi)有使用價(jià)值的存貨仍保留在賬上；減值準(zhǔn)備計(jì)提的不正確或計(jì)提無(wú)依據(jù)。

　　賬簿記錄中的錯(cuò)弊

　　出入庫(kù)手續(xù)不完善，賬簿記錄不齊全；計(jì)量單位不統(tǒng)一，米尺不分，公斤市斤不注明；交接手續(xù)不清，保管責(zé)任不明；會(huì)計(jì)倉(cāng)庫(kù)長(zhǎng)期不對(duì)賬，賬賬不符，賬實(shí)不符。

　　存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)跡象主要表現(xiàn)在：存貨增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增長(zhǎng)，銷售成本及應(yīng)付賬款的增長(zhǎng)不成比例；存貨準(zhǔn)備相對(duì)與庫(kù)存下降較多，存貨儲(chǔ)備不足以及夸大營(yíng)運(yùn)收入；突然改變存貨的計(jì)價(jià)方法，原用先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法或其他方法；存貨與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的變化比例明顯不匹配；存貨逐步增大，存貨周轉(zhuǎn)率越來(lái)越慢，以存貨作為抵押品越來(lái)越多；存貨呆滯，削價(jià)不合理或有大幅度變化；存貨清查盤點(diǎn)不清，存放地點(diǎn)不詳，盤點(diǎn)人員未簽字；存貨數(shù)量為零或正數(shù)而金額為負(fù)數(shù)或數(shù)量及金額均為負(fù)數(shù)；存貨減值準(zhǔn)備賬戶變動(dòng)較大等。

　　二、存貨審計(jì)難點(diǎn)

　　存貨審計(jì)的難點(diǎn)有：

　　存貨品種、規(guī)格、性能復(fù)雜，審計(jì)人員不熟悉難以核實(shí)；

　　存貨流動(dòng)性大，特別是在制品正在加工生產(chǎn)，其形態(tài)與價(jià)值隨時(shí)在變，如生物制品、管道內(nèi)產(chǎn)品等處在不斷地流動(dòng)，過(guò)后無(wú)法核實(shí)；

　　難以計(jì)量的堆放材料，如灰、砂、煤、炭等，不便核實(shí)；

　　價(jià)值小數(shù)量多的材料，不好核實(shí)。

　　三、規(guī)避存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　（一）模清底數(shù)、編好計(jì)劃

　　模清底數(shù)就是要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性，即調(diào)查出入庫(kù)手續(xù)、倉(cāng)庫(kù)管理、會(huì)計(jì)記錄和實(shí)物存貨的分布狀況等情況。具體調(diào)查內(nèi)容有：

　　存貨的出入庫(kù)手續(xù)是否齊全，部門領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)領(lǐng)料憑證是否審核簽字，領(lǐng)料單是否連續(xù)編號(hào)、并按順序使用，材料發(fā)送是否根據(jù)生產(chǎn)指令確定數(shù)量和消耗定額；

　　倉(cāng)庫(kù)人員是否按領(lǐng)料憑證批準(zhǔn)的品種及數(shù)量發(fā)料，領(lǐng)料人是否簽字，倉(cāng)庫(kù)人員與稽核人員是否定期核對(duì)賬目，抽查實(shí)物，抽查有無(wú)記錄；稽核員是否對(duì)領(lǐng)發(fā)材料憑證進(jìn)行復(fù)核，對(duì)消耗定額執(zhí)行情況是否核查；核查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是如何處理的。

　　會(huì)計(jì)主管如何與材料會(huì)計(jì)進(jìn)行賬目核對(duì)，材料會(huì)計(jì)如何與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)賬目，是否抽查核對(duì)領(lǐng)料單及材料消耗定額的執(zhí)行情況，材料價(jià)格差異計(jì)算是否正確，盤升、盤虧的處理是否合規(guī)，處理權(quán)限和手續(xù)是否完善合理；

　　企業(yè)的存貨處于何種狀態(tài)、存放在那些地方，周轉(zhuǎn)過(guò)程中的存貨是否有詳細(xì)記錄，誰(shuí)負(fù)責(zé)保管、是否簽字，出入庫(kù)程序與會(huì)計(jì)銜接的狀況如何等。

　　在做好上述調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定存貨審計(jì)計(jì)劃，并明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、存貨清查分工、清查日期及進(jìn)度、采用的方法等。

　　（二）遵循程序、注重實(shí)物

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確目標(biāo)、遵循程序、講求方法、抓住重點(diǎn)，應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)及做法：

　　一是審計(jì)目標(biāo)。確定存貨是否存在，存貨是否歸被審計(jì)單位所有，確定存貨增減記錄是否完整，確定存貨的品質(zhì)情況，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否合理，確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，確定其存貨年末余額是否正確，確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　二是審計(jì)程序。賬賬、賬表核對(duì)，看余額是否相符，賬實(shí)核對(duì)、抽查期末存貨的實(shí)在性，未參加期末監(jiān)盤應(yīng)進(jìn)行抽查，抽查應(yīng)注意明確重點(diǎn)項(xiàng)目。即注意存貨堆放地點(diǎn)，有無(wú)存放他處，觀察存貨質(zhì)量，有無(wú)殘次品、過(guò)保質(zhì)期、滯銷積壓等。撿查存貨跌價(jià)損失計(jì)提依據(jù)是否可靠，計(jì)提、計(jì)算以及賬務(wù)處理是否正確。查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天存貨的增減變動(dòng)有無(wú)反常現(xiàn)象，對(duì)重大項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行核查。授權(quán)處理及相關(guān)手續(xù)等是否完備。

　　三是審計(jì)方法。瀏覽賬表所列項(xiàng)目，選取重點(diǎn)項(xiàng)目，搜集相關(guān)資料，到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行抽查核實(shí)，編制存貨抽查核實(shí)明細(xì)表，做出審計(jì)結(jié)論。

　　四是關(guān)注事項(xiàng)。即關(guān)注實(shí)物的存在性、歸屬性及質(zhì)量狀況；做好工作底稿記錄工作；現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)復(fù)核、發(fā)現(xiàn)矛盾及時(shí)核對(duì)更正，防止事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)核對(duì)困難事項(xiàng)的發(fā)生。

　　（三）重要項(xiàng)目，慎重從事

　　重要項(xiàng)目包括：期末庫(kù)存量較大、價(jià)格較高的存貨；進(jìn)出庫(kù)頻繁的存貨；市場(chǎng)稀缺的存貨；長(zhǎng)期積壓、呆滯不動(dòng)的存貨；委托代銷、委托加工的存貨；計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨；盤盈、盤虧及報(bào)損的存貨及手續(xù)。對(duì)上述項(xiàng)目應(yīng)持有充分的謹(jǐn)慎性，不要輕易放過(guò)。

　　（四）賬務(wù)處理，不可忽視

　　存貨涉及面廣，賬務(wù)處理復(fù)雜，容易出現(xiàn)錯(cuò)弊。應(yīng)引起重視的項(xiàng)目有：材料和產(chǎn)品已入庫(kù)，發(fā)票未到、款未付，對(duì)此各企業(yè)處理不一樣，有些材料生產(chǎn)己全部領(lǐng)用，應(yīng)注意賬上是如何反映的；期末在制品的完工程度，有些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品或長(zhǎng)期工程，如有的工程公司在建工程一度最長(zhǎng)的達(dá)十幾年；分批計(jì)算產(chǎn)品成本，其中部分產(chǎn)品已完工，且發(fā)生對(duì)外銷售，應(yīng)查清賬務(wù)處理是否正確；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法是否堅(jiān)持一致性，方法改變是否經(jīng)過(guò)法定的程序；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是否合規(guī)。

　　（五）認(rèn)真復(fù)核、補(bǔ)缺糾偏

　　審計(jì)工作復(fù)核一般應(yīng)是高一級(jí)復(fù)核低一級(jí)的，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題糾正偏差，防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。復(fù)核過(guò)程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)缺少什么補(bǔ)什么，底稿中的一些偏差應(yīng)該及時(shí)糾正。不要輕易寫“確認(rèn)”。復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的一些錯(cuò)誤問(wèn)題不要輕易放過(guò)，特別是一些疑難問(wèn)題，一定要搞清錯(cuò)弊性質(zhì)，是過(guò)失還是舞弊，做好記錄。