第一，審計中應(yīng)重視銀行函證，認真對待函證內(nèi)容。按照國家有關(guān)規(guī)定，除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進行結(jié)算。而貨幣資金業(yè)務(wù)的發(fā)生范圍，可以發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門，還可以發(fā)生在本企業(yè)與其他企業(yè)或個人之間。做好銀行存款業(yè)務(wù)的審計要做到如下：首先，雖然銀行對賬單能夠紀(jì)錄企業(yè)業(yè)務(wù)往來和資金流動，較為有力的證明企業(yè)期末銀行存款的真實性，但不排除有的會計人員為了掩蓋銀行存款日記賬與銀行對賬單不符的現(xiàn)象，采取涂改、變造銀行對賬單等辦法，掩蓋問題的真相，隱藏會計舞弊。其次，某些企業(yè)可能有隱瞞部分銀行賬戶現(xiàn)象，或是為了截留存款隱瞞收入偷稅漏稅，或是為了開設(shè)非法收支的小金庫，或是為了隱瞞貸款降低負債虛減費用。在這種情況下，只要會計人員故意隱瞞這部分賬戶的銀行對賬單，則很難對銀行存款的完整性進行檢驗。為了防止有漏記銀行存款的現(xiàn)象，必須向銀行進行函證，函證的范圍應(yīng)包括被審計期間的所有銀行賬戶，如基本戶、一般戶、專用存款戶、臨時存款戶、納稅專戶、保證金戶、出口退稅戶、工資專戶、余額很小或為零的賬戶及注銷戶。最后，銀行對賬單只能反映企業(yè)銀行存款的相關(guān)信息，而銀行函證的內(nèi)容則可以包括與銀行的所有業(yè)務(wù)，如存款、貸款、擔(dān)保、質(zhì)押、保理、委托貸款、已貼現(xiàn)和已開立尚未到期的銀行承兌匯票及開立信用證等，在審計銀行存款的同時可以證明其他相關(guān)資產(chǎn)負債的情況。

　　第二，合理利用銀行詢證函中的信息資源。一是銀行存款方面，首先要注意企業(yè)銀行存款明細表上的賬戶名稱與銀行賬號和函證結(jié)果是否一致；其次要注意用銀行存款余額與利率估算出來的存款利息與企業(yè)賬上的利息收入相比是否不存在異常；再次要注意哪些賬戶上的余額有起止日期的（屬于定期存款），并且考慮定期存款的金額占總存款的比重。在審計時必須取得定期存款原件，不能用復(fù)印件代替。最后要注意由于企業(yè)可能利用定期存款質(zhì)押貸款，對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無人賬。二是銀行借款方面。首先，應(yīng)將與企業(yè)的“短期借款”“長期借款”賬目進行核對，是否有虛增虛減的現(xiàn)象。其次，用長短期借款余額與利率估算出來的貸款利息與企業(yè)賬上的利息支出相比是否不存在異常。再次，注意是否有其他借款條件，企業(yè)是否滿足，是否有為了達到所謂的借款條件粉飾賬目的行為。最后，需關(guān)注企業(yè)提供了哪些擔(dān)保措施，這些措施是否在報表附注中如實披露。三是截至函證日之前12個月內(nèi)注銷的賬戶。應(yīng)特別關(guān)注，注銷前后企業(yè)的資金流向是否有異常。四是委托貸款。若企業(yè)有委托貸款，注意相關(guān)的會計處理是否正確，利息計提是否準(zhǔn)確。稅費的繳納包括由由委托貸款銀行代扣代繳營業(yè)稅及其附加稅費和企業(yè)所得稅。此外。會計報表披露也十分重要。根據(jù)規(guī)定，按照實際情況，在“其他流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”列示。若是母子公司委托銀行發(fā)放委托貸款，屬于關(guān)聯(lián)交易；若向貸款企業(yè)按高于支付給金融機構(gòu)的同期借款利率水平收取利息，則貸款企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)則可能按關(guān)聯(lián)交易進行納稅調(diào)整。五是擔(dān)保。注意檢查相應(yīng)的擔(dān)保合同，了解擔(dān)保的原因和金額，是否存在可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響的重大擔(dān)保事項，是否屬于或有事項，并且考慮是否在報表附注中做詳細披露。六是被審單位為出票人且由相關(guān)行承兌尚未支付的銀行承兌匯票。注意是否反映在企業(yè)“應(yīng)付票據(jù)”的賬面上。七是被審計單位向相關(guān)行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票。注意企業(yè)與“應(yīng)收票據(jù)”相關(guān)的會計處理是否正確，是否涉及追索權(quán)，財務(wù)費用的處理是否正確。是否屬于或有事項，在報表附注中是否進行了披露。八是被審單位存放于相關(guān)行的有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。注意將有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件名稱與企業(yè)賬面上相關(guān)的投資資產(chǎn)和其他固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)相核對，證明其賬面資產(chǎn)的存在和所有權(quán)。

　　第三，銀行函證過程中應(yīng)注意的問題。一是注意銀行函證的范圍。審計人員應(yīng)向被審計單位報告年度所有開戶行（包括被審計單位銀行存款賬戶余額為零或已結(jié)清的開戶銀行）同時發(fā)函詢證。因為被審計單位存款余額為零，可能是由于存在串戶或其他差錯等原因?qū)е?；即使被審計單位的某個開戶銀行已經(jīng)結(jié)清，也可能存在貸款尚未歸還的情況。二是注意銀行函證的程序控制。審計準(zhǔn)則要求注冊會計師必須直接控制函證的收發(fā)。出于掩蓋舞弊的目的，被審單位可能設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容，如果審計人員對函證程序控制不嚴密，就可能導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。注冊會計師寫好詢證函交給被審計單位蓋章后。應(yīng)親自將詢證函寄出，不可將詢證函交給客戶，并且將寄發(fā)銀行詢證的郵費單據(jù)復(fù)印后放入底稿；如果被函證單位用傳真方式回函， 注冊會計師也要直接接收，并要求被函證單位將函證原件寄回。三是注意銀行詢證函的簽章。注冊會計師寫好詢證函后應(yīng)由被審計單位蓋章。復(fù)函方應(yīng)根據(jù)實際情況分別在“數(shù)據(jù)證明無誤”、“數(shù)據(jù)不符及需加說明事項”簽署單位公章，并由經(jīng)辦人員簽名或蓋章，不能以單位內(nèi)部機構(gòu)公章代替單位公章。