論文摘要：內部審計是經(jīng)濟組織通過審計人員對本組織內部經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性進行審查，用以查錯防弊，評價經(jīng)濟責任，改進管理，提高效益，為本經(jīng)濟組織服務的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。為適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應加強內部審計制度建設，突出經(jīng)濟效益審計和戰(zhàn)略審計，提高審計人員素質，以及促進內部審計手段的多元化展。

　　我國內部審計從產(chǎn)生到發(fā)展走過了近二十年的歷程。進入21世紀后，我國內部審計進入了一個新的發(fā)展階段。伴隨著國有企業(yè)改革的日益深入，國有企業(yè)的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出。如何建立健全公司治理結構、優(yōu)化內部控制、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費，已成為當前全社會面臨的重大課題，尤其是最近兩年上市公司層出不窮的舞弊案，更使人們認識到：只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能有效解決舞弊、腐敗和管理不當問題。在這一監(jiān)督控制系統(tǒng)中，內部審計是必不可少的組成部分。

　　一、企業(yè)內部審計的必要性

　　1．現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內部審計。企業(yè)內部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務，需要有效的控制制度來協(xié)調組織各部門之間的銜接。因此，內部審計是最好的選擇。

　　2．企業(yè)內部控制的執(zhí)行需要內部審計。企業(yè)制定的各項內部控制制度能否得到有效執(zhí)行，必須有一個公正的評判部門，通過監(jiān)督與檢查促使這些內部控制得以順利實施，這項工作由內部審計部門完成無疑是最合適的。

　　3．企業(yè)專項開支需要內部審計。企業(yè)的投資、基建、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預算支出等，都需要內部審計參與整個過程，對其進行監(jiān)督控制，以保證這些專項開支經(jīng)濟合理，防止浪費。

　　4．企業(yè)的年度預算、決算需要內部審計。企業(yè)的年度預算是否科學、合理、實事求是，預算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項規(guī)定、標準及定額，會計核算和報表編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等，需要內部審計部門鑒證。

　　5．經(jīng)營人員經(jīng)濟責任的劃分需要內部審計。企業(yè)經(jīng)營人員特別是中層以上領導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，不進行離任審計，會給繼任者帶來很多經(jīng)營上的麻煩，這就需要內部審計人員對其在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行審計。

　　二、企業(yè)內部審計的優(yōu)勢

　　1．企業(yè)內部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內部審計人員對本企業(yè)的目標、各部門的職責分工、企業(yè)內部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，而審計對象的相對團定性，又使其能動態(tài)地掌握被審單位的各種情況，及時、準確地判斷高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

　　2．企業(yè)內部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。內審人員能隨時掌握企業(yè)大量內部信息，從而能減少資料收集、審前調查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進行，降低了審計成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，并靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質性測試等多種方法，以提高審計的效果和效益。

　　3．企業(yè)內部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業(yè)管理。內部審計提出處理意見和建議時，能從企業(yè)的實際出發(fā)，將損失減少到最小，能從管理者的角度考慮如何改進管理方法，同時，還可以對落實意見和建議的情況進行后續(xù)審計，降低控制風險，防患于未然。

　　三、企業(yè)內部審計的局限性

　　1．企業(yè)利益與內部審計人員利益的一致性，降低了審計作用。當企業(yè)利益與個人利益一致時，內部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內部審計人員對企業(yè)通過變通給職工搞福利的行為不揭示、不處理；對企業(yè)加大成本費用、少計收入、偷漏稅款等做法予以默認等。

　　2．復雜的人際關系，影響了內部審計工作的深入開展。內部審計人員在工作時不可避免地會受到企業(yè)內部復雜的人際關系影響，有時會因內部關系而影響工作進程，特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質量。

　　3．內部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。內部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領導下工作，不可避免地會被領導意志所左右，加之內部政策的壓力，內部審計在組織中的地位不明確等，使內部審計工作的開展受到了許多限制。

　　四、加強我國企業(yè)內部審計的思考

　　1．加強內部審計法規(guī)、制度建設，應盡快制定內部審計準則和工作規(guī)范。首先，中國內部審計協(xié)會應盡快促使內部審計立法工作，制定符合中國國情的一系列內部審計法規(guī)和制度；其次，應根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗，參照國際通行準則，如國際內部審計師協(xié)會的內部審計準則等，組織力量盡早制定出一套切實可行的有中國特色的內部審計準則體系，同時建立一套健全的、適合我國國情的行之有效的內部審計管理體系，使我國企業(yè)內部審計工作真正有法可依，有章可循，早日實現(xiàn)法制化、規(guī)范化。

　　2．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計機構。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權力機構、執(zhí)行機構、監(jiān)督機構相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機構。為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度，必須建立與之相適應的內部審計制度，包括1．內部審計組織機構的設置原則。內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構是內部審計發(fā)揮作用的關鍵。為了充分發(fā)揮內部審計的作用，企業(yè)在設置內部審計組織機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內部審計組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。主要體現(xiàn)在內部審計組織機構的地位的設置層次上。內部審計機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內部審計的作用就發(fā)揮得越充分。內部審計的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面組織地位的提高，獨立性增強，又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內部審計的職能作用提供了條件。企業(yè)制度下內部審計機構模式的選擇。借鑒國外經(jīng)驗，從內部審計機構設置的原則上看，在行政—經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計機構，即在董事會下設審計委員會，是最為科學、有效的。內部審計機構，要向審計委員會負責并報告工作。審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計和非公司董事(外聘)等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內審組織的最佳模式。其理由如下：首先，能夠最大限度地體現(xiàn)內部審計的獨立性和權威性。董事會和經(jīng)營管理機構是企業(yè)的主要領導機構，故在其領導下的內部審計機構能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內審工作開展奠定良好的基礎。其次，這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務準則》的要求相一致。最后，這種內部審計組織機構模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計職能的發(fā)揮。

　　3．內部審計應以經(jīng)濟效益審計為中心。傳統(tǒng)的財務審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計，則應該站在企業(yè)的立場上，為維護本企業(yè)正當?shù)慕?jīng)濟利益，以經(jīng)濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)利潤的潛力，注重于對本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進行審查和評價。

　　4．內部審計應做到事前、事中、事后審計相結合。作為企業(yè)內部的一個管理職能部門，企業(yè)內部審計是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計要做到事前、事中、事后相結合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對企業(yè)的計劃、決策進行審計，包括審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內審機構應積極參與項目的可行性研究，對各方面進行經(jīng)濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目上馬后，要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實，決策的執(zhí)行，經(jīng)濟效益和工作效果進行分析。當經(jīng)濟活動結束后，內部審計應對計劃決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結經(jīng)驗教訓，并提出改進意見。通過事前，事中，事后審計相結合的方法，可以有效降低企業(yè)項目建設中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預期效益的實現(xiàn)。

　　5．突出戰(zhàn)略審計和風險評估并開展質量審計。企業(yè)內部審計還應突出戰(zhàn)略審計和風險評估。我國加入WTO后，企業(yè)正面臨著經(jīng)濟轉型和再創(chuàng)業(yè)的嚴峻考驗，企業(yè)決策者由于種種原因，不可能確保決策正確，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策失誤，會造成災難性后果，所以迫切要求企業(yè)內部審計能夠對企業(yè)組織管理的業(yè)務性質，產(chǎn)品與服務的銷售市場、組織的市場形象、運行機制等戰(zhàn)略決策提供咨詢服務，從而確保企業(yè)能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

　　6．內部審計應做到規(guī)范化，提高內部審計人員素質。內部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，就應該有一套公認的職業(yè)規(guī)范，即把內部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計機構不再作為國家審計機關的附屬機構對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務指導和監(jiān)督。因此，適合于國家機關的有關工作規(guī)范并不一定就適合于內部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度對內部審計又賦予了新的內容。內部審計在新的形勢下，應有自己的職業(yè)規(guī)范。

　　企業(yè)內部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終的目標服務，不僅要有完善的內部審計標準作為內部審計人員的規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。高素質的內部審計人員除應具有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，高度的責任心，還須有過硬的業(yè)務能力。要提高我國內部審計水平，應該從提高內部審計人員的素質人手。為此，應建立“注冊內部審計師”資格考試制度。這種資格考試制度，可以較大幅度地提高內部審計人員的素質，使內部審計機構真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用。

　　7．內部審計手段應向多元化發(fā)展。隨著計算機技術和信息技術的發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛運用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄以及整個財務運作過程逐步實現(xiàn)無紙化，公司管理方式也因計算機、信息技術的運用而發(fā)生深刻的變革。為提高經(jīng)濟活動的分析、評價水平，可以購買或開發(fā)內部審計的軟件，促使內部審計智能化；可以采用新的市場信息識別技術、經(jīng)濟活動的分析比較技術、經(jīng)濟效益的預測和風險預警防范技術，以及運用經(jīng)濟學模型和統(tǒng)計學原理的擇優(yōu)技術等，大力發(fā)展審計的服務職能。

　　8．內部審計應以經(jīng)濟效益審計為中心。傳統(tǒng)的財務審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計，則應該站在企業(yè)的立場上，為維護本企業(yè)正當?shù)慕?jīng)濟利益，以經(jīng)濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)利潤的潛力，注重于對本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進行審查和評價。

　　9．內部審計應做到事前、事中、事后審計相結合。作為企業(yè)內部的一個管理職能部門，企業(yè)內部審計是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計要做到事前、事中、事后相結合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對企業(yè)的計劃、決策進行審計，包括審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內審機構應積極參與項目的可行性研究，對各方面進行經(jīng)濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目上馬后，要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實，決策的執(zhí)行，經(jīng)濟效益和工作效果進行分析。當經(jīng)濟活動結束后，內部審計應對計劃決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結經(jīng)驗教訓，并提出改進意見。通過事前，事中，事后審計相結合的方法，可以有效降低企業(yè)項目建設中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預期效益的實現(xiàn)。

　　10．突出戰(zhàn)略審計和風險評估并開展質量審計。企業(yè)內部審計還應突出戰(zhàn)略審計和風險評估。我國加入WTO后，企業(yè)正面臨著經(jīng)濟轉型和再創(chuàng)業(yè)的嚴峻考驗，企業(yè)決策者由于種種原因，不可能確保決策正確，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策失誤，會造成災難性后果，所以迫切要求企業(yè)內部審計能夠對企業(yè)組織管理的業(yè)務性質，產(chǎn)品與服務的銷售市場、組織的市場形象、運行機制等戰(zhàn)略決策提供咨詢服務，從而確保企業(yè)能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

　　11．內部審計應做到規(guī)范化，提高內部審計人員素質。內部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，就應該有一套公認的職業(yè)規(guī)范，即把內部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計機構不再作為國家審計機關的附屬機構對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務指導和監(jiān)督。因此，適合于國家機關的有關工作規(guī)范并不一定就適合于內部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度對內部審計又賦予了新的內容。內部審計在新的形勢下，應有自己的職業(yè)規(guī)范。

　　企業(yè)內部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終的目標服務，不僅要有完善的內部審計標準作為內部審計人員的規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。高素質的內部審計人員除應具有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，高度的責任心，還須有過硬的業(yè)務能力。要提高我國內部審計水平，應該從提高內部審計人員的素質人手。為此，應建立“注冊內部審計師”資格考試制度。這種資格考試制度，可以較大幅度地提高內部審計人員的素質，使內部審計機構真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用。

　　12．內部審計手段應向多元化發(fā)展。隨著計算機技術和信息技術的發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛運用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄以及整個財務運作過程逐步實現(xiàn)無紙化，公司管理方式也因計算機、信息技術的運用而發(fā)生深刻的變革。為提高經(jīng)濟活動的分析、評價水平，可以購買或開發(fā)內部審計的軟件，促使內部審計智能化；可以采用新的市場信息識別技術、經(jīng)濟活動的分析比較技術、經(jīng)濟效益的預測和風險預警防范技術，以及運用經(jīng)濟學模型和統(tǒng)計學原理的擇優(yōu)技術等，大力發(fā)展審計的服務職能。