近年來(lái)，隨著基建審計(jì)工作的不斷開(kāi)展，跟蹤審計(jì)越來(lái)越多的被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，特別是建設(shè)期施工審計(jì)。然而，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，而且，目前沒(méi)有太多成熟的經(jīng)驗(yàn)可借鑒，具體操作存在一定的難度。本文針對(duì)上述問(wèn)題，以及工程竣工結(jié)算審計(jì)不能及時(shí)有效的對(duì)一些時(shí)間性比較強(qiáng)的工程事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)有效的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等問(wèn)題，從選擇科學(xué)合理的審計(jì)介入時(shí)機(jī)和審計(jì)重點(diǎn)兩方面，結(jié)合現(xiàn)行的操作實(shí)際，就如何提高建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量提出一些看法。

　　一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，即對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從開(kāi)始策劃到建成投產(chǎn)的各個(gè)階段實(shí)施情況都要進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)工程項(xiàng)目投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、工程結(jié)算和竣工決算階段以及后期投資效益等階段進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，在各個(gè)審計(jì)階段都要把握好審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)及審計(jì)重點(diǎn)?，F(xiàn)分述各階段的審計(jì)內(nèi)容如下：

　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項(xiàng)目投資決策及設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)

　　項(xiàng)目決策階段及設(shè)計(jì)階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資成本影響的可能性遠(yuǎn)超過(guò)項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)施階段。建設(shè)項(xiàng)目投資決策和設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目成本控制中的重要環(huán)節(jié)之一，只有合理確定投資成本，才能有效地控制投資成本，因此本階段跟蹤審計(jì)尤為重要。

　?。ǘ┙ㄔO(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)

　　招投標(biāo)階段涉及到了施工單位的選擇和工程成本的初步確定，所以工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)重點(diǎn)是要掌握投標(biāo)方在招投標(biāo)各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的慣用操作技巧，然后通過(guò)加強(qiáng)對(duì)其中各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，來(lái)保證招投標(biāo)過(guò)程的合法、合規(guī)性，從而確定合理的造價(jià)，選擇優(yōu)良的施工隊(duì)伍。

　　通過(guò)對(duì)招投標(biāo)的全過(guò)程的跟蹤效益審計(jì)，不僅可以在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的第一時(shí)間，向有關(guān)部門(mén)反映，并得到合理的解決，兼顧了各方的利益；而且還能推動(dòng)整個(gè)招投標(biāo)過(guò)程的正常向前推進(jìn)。

　?。ㄈ┦┕るA段的跟蹤審計(jì)

　　工程建設(shè)項(xiàng)目的施工階段進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)在于檢查建設(shè)資金的使用情況、材料物資的采購(gòu)和供應(yīng)情況、施工合同的履行情況及施工現(xiàn)場(chǎng)的組織管理等。關(guān)鍵在于對(duì)施工進(jìn)度、工程質(zhì)量及對(duì)環(huán)境的影響等進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

　?。ㄋ模┕こ探Y(jié)算和竣工決算階段的跟蹤審計(jì)

　　辦理完工程結(jié)算后建設(shè)方和施工方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系將基本終結(jié)（除去質(zhì)量保證金），所以說(shuō)，結(jié)算價(jià)款的確定就意味著工程建造成本的最終確定，該階段的成本控制是項(xiàng)目成本控制的最后防線(xiàn)。

　　對(duì)工程結(jié)算和竣工決算各個(gè)方面實(shí)施的全面跟蹤效益審計(jì)，可以及時(shí)糾正了工程結(jié)算中的高估冒算、重復(fù)計(jì)算工程量、提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和弄虛作假等現(xiàn)象，從而防止了資產(chǎn)的流失； 同時(shí)也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)工程項(xiàng)目的后期投資效益的審計(jì)

　　工程項(xiàng)目的后期投資效益的審計(jì)，不僅要關(guān)注工程項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)效益，投資與收益的比例情況，還要關(guān)注投資的社會(huì)效益，投資的合法、合理性；投資的生態(tài)效益，更要關(guān)注投資對(duì)社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建的促進(jìn)作用。

　　二、目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀

　　目前我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要是通過(guò)工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，我國(guó)的工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)已經(jīng)有十幾年的歷史，這些專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)成立后，通過(guò)工程結(jié)算審核等專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)方式在為建設(shè)單位節(jié)約投資，提高項(xiàng)目投資效益方面發(fā)揮了不可替代的作用，但這種事后的結(jié)算審計(jì)也存在固有的局限性和不足。由于這種結(jié)算審計(jì)在竣工后進(jìn)行，工程項(xiàng)目已經(jīng)既成事實(shí)，無(wú)法更改，審計(jì)人員只能根據(jù)竣工的工程項(xiàng)目的實(shí)際情況和工程施工過(guò)程中產(chǎn)生的書(shū)面簽證記錄來(lái)審核，即使某些地方不合理，也無(wú)法通過(guò)合理化建議來(lái)為建設(shè)單位節(jié)約成本，事后的結(jié)算審計(jì)發(fā)揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報(bào)價(jià)方式的推廣，事后的結(jié)算審計(jì)發(fā)揮的作用更是越來(lái)越小。

　　應(yīng)該說(shuō)，跟蹤審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是非常好的，同時(shí)跟蹤審計(jì)在規(guī)范建設(shè)程序、加強(qiáng)建設(shè)管理、節(jié)約建設(shè)資金、提高資金使用效益以及反腐倡廉等方面也確實(shí)發(fā)揮審計(jì)的積極作用。受到了建設(shè)單位的歡迎，建設(shè)單位也愿意投入資金來(lái)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，但是，我們通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跟蹤審計(jì)往往流于形式，沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有的最大作用。在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)方必須及時(shí)的對(duì)被審事項(xiàng)及時(shí)做出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定，然而，跟蹤審計(jì)是隨著建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)展而不斷跟進(jìn)的過(guò)程，合同及有關(guān)法規(guī)規(guī)定，相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目事項(xiàng)必須由跟蹤審計(jì)人員審計(jì)確認(rèn)后，方可進(jìn)行下一項(xiàng)目事項(xiàng)的施工；同時(shí)規(guī)定也要求跟蹤審計(jì)人員必須在施工方報(bào)審后的一定時(shí)間內(nèi)出審計(jì)決定，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未能做出決定的審計(jì)事項(xiàng)，認(rèn)為審計(jì)人員默認(rèn)工程事項(xiàng)。這就要求審計(jì)人員必須提高審計(jì)效率，抓緊時(shí)間做出審計(jì)決定。然而，即便這樣也會(huì)對(duì)工程進(jìn)度造成一定程度的影響，那么如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)才能既達(dá)到審計(jì)目的又盡可能減少對(duì)工程進(jìn)度的影響呢？這是值得我們思考的問(wèn)題。

　　同時(shí)目前的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)也不是很突出，眉毛胡子一把抓。該重點(diǎn)審計(jì)的重要事項(xiàng)沒(méi)能的到重點(diǎn)審計(jì)，一般的價(jià)值量小、作弊風(fēng)險(xiǎn)底的項(xiàng)目事項(xiàng)卻花費(fèi)的許多的審計(jì)時(shí)間，這樣勢(shì)必分散了審計(jì)人員精力，降低了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。那么如何恰當(dāng)確定審計(jì)重點(diǎn)、合理分配審計(jì)時(shí)間，成為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)急待解決的又一個(gè)問(wèn)題。

　　三、改進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

　　（一）科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)。

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是與施工作業(yè)同時(shí)進(jìn)行的，隨時(shí)可能發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，隨時(shí)需要有關(guān)部門(mén)和單位予以糾正，如果對(duì)審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序進(jìn)行，那么有很多事項(xiàng)就會(huì)失去糾正時(shí)機(jī)，跟蹤審計(jì)的效果和作用就會(huì)減弱。因此，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)隨時(shí)做出審計(jì)意見(jiàn)和決定，以增加審計(jì)工作的時(shí)效性。然而有些事項(xiàng)必須停工審計(jì)，這就不可避免因基建審計(jì)對(duì)施工進(jìn)度的影響。那么如何減少建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)工程進(jìn)度的影響，就必須科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)。

　　實(shí)際工作中跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)隨時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和決定，以增加審計(jì)工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計(jì)工作的影響。因此審計(jì)人員應(yīng)將工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的過(guò)程及其結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿或日記中，并進(jìn)行必要的復(fù)核；可根據(jù)情況選擇口頭形式、審計(jì)底稿及審計(jì)整改單形式以及正式審計(jì)公文形式。

　　對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一般性問(wèn)題，審計(jì)發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的問(wèn)題，以及審計(jì)對(duì)工作進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補(bǔ)作審計(jì)記錄；

　　對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對(duì)其提出必要的審計(jì)建議，且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)單位和部門(mén)達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定；

　　對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、有傾向性的問(wèn)題、經(jīng)審計(jì)多次提出屢犯不改的問(wèn)題，以及在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷等問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)出具正式的審計(jì)文書(shū)，包括審計(jì)函、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋情況。并根據(jù)審計(jì)工作底稿出具工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)報(bào)告。工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告，應(yīng)保證真實(shí)、合法。

　?。ǘ┻x擇跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)

　　在審計(jì)實(shí)踐中，常常是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工全過(guò)程的每個(gè)分部分項(xiàng)以上的工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)。這種做法審計(jì)重點(diǎn)不突出，工作量大，不僅造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也不可避免地會(huì)影響施工管理部門(mén)作用的發(fā)揮，滯礙工程?？茖W(xué)合理地選擇審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，就是要選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容，作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定為必須審計(jì)的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動(dòng)，有關(guān)單位和部門(mén)可按正常施工程序進(jìn)行，審計(jì)部門(mén)則根據(jù)審計(jì)資源情況和便利條件不定時(shí)抽查。

　　例如，對(duì)某居住房工程的樁基礎(chǔ)工程的跟蹤審計(jì)。基礎(chǔ)中的樁分多種樁，在施工實(shí)際中，有的是一步一步的施工進(jìn)行，有的工程是按設(shè)計(jì)圖紙同時(shí)進(jìn)行，在跟蹤審計(jì)中可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇審計(jì)方法，適時(shí)選擇審計(jì)的介入時(shí)機(jī)。同時(shí)關(guān)注審計(jì)重點(diǎn)，在基礎(chǔ)樁工程中，工程合同、樁的實(shí)際長(zhǎng)度、有效長(zhǎng)度、鋼筋用量等都是關(guān)注的重點(diǎn)。

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，通過(guò)科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)及科學(xué)合理地選擇審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的審計(jì)內(nèi)容，既可達(dá)到審計(jì)的目的，又能把對(duì)工程的影響降到最低限度。突出審計(jì)重點(diǎn)，既沒(méi)有遺漏任何審計(jì)環(huán)節(jié)，又能在有限的時(shí)間內(nèi)讓審計(jì)質(zhì)量達(dá)到最高，我想，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，法規(guī)的不斷完善，市場(chǎng)體制的不斷健全，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)也將會(huì)得到全面的發(fā)展。