【摘 要】本文在介紹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)的基礎(chǔ)上 ,結(jié)合我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 ,借鑒吸收西方國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成功經(jīng)驗(yàn) ,探討了我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性及具體運(yùn)用問(wèn)題。

　　銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低不僅影響金融企業(yè)工作的權(quán)威性能否得到保障 ,而且影響有關(guān)方針、 政策、 法規(guī)的正確貫徹與執(zhí)行。但與國(guó)家審計(jì)、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等外部審計(jì)相比 ,由于發(fā)展歷程較短 ,我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量普遍不高。因此 ,如何采取有效措施防范和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ,確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率 ,已經(jīng)成為各銀行內(nèi)部審計(jì)人員所面臨的現(xiàn)實(shí)課題。

　　一、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

　　(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)深入了解企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境 ,了解企業(yè)內(nèi)部控制制度 ,以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向 ,在判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上 ,通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性得出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方法。

　　(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

　　1.審計(jì)思路更加完善及有效傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是從分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手 ,根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則要求審計(jì)師運(yùn)用 “自上而下” 、 “自下而上” 相結(jié)合的手段 ,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專(zhuān)業(yè)判斷。即首先從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手 , “自上而下” 地通過(guò)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向及嚴(yán)密的邏輯推理 ,逐步推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍及重點(diǎn) ,確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然后通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果 ,結(jié)合重要性的判斷 , “自下而上” 地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)。

　　2.對(duì) “風(fēng)險(xiǎn)” 的認(rèn)識(shí)

　　更加全面?zhèn)鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)僅是從會(huì)計(jì)的視角予以分析 ,因而大都只分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) ,并以此為基礎(chǔ)來(lái)分析控制財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì) “固有風(fēng)險(xiǎn)” 的認(rèn)識(shí)除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外 ,更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ,并成為控制財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的最重要手段之一。

　　3.運(yùn)用新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)建立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 ,即 “審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) + 檢查風(fēng)險(xiǎn)” 。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要審計(jì)程序 ,用來(lái)確定整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)及導(dǎo)向 ,并為發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)提供線索及方向。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的具體運(yùn)用過(guò)程是:

　　(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制) 。

　　(2)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ,確定 “總體應(yīng)對(duì)措施” 。

　　(4)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ,設(shè)計(jì)和實(shí)施 “進(jìn)一步審計(jì)程序” ,以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。

　　4.審計(jì)重心前移

　　傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)測(cè)試為中心 ,對(duì)原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不到位 ,不能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域 ,造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、 審計(jì)測(cè)試程序 ,并以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心 ,真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

　　5.審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化

　　傳統(tǒng)的審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化中存在很多問(wèn)題。如不能對(duì)癥下藥、 不能貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想 ,或者由于客戶(hù)的財(cái)務(wù)人員具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或相關(guān)知識(shí) ,審計(jì)師無(wú)法突破客戶(hù)預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施等?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的這種缺陷 ,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)、 客戶(hù)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 ,采用個(gè)性化的審計(jì)程序 ,對(duì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)采用出其不意的非常規(guī)審計(jì)程序等。

　　6.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心

　　傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠 ,分析性復(fù)核主要運(yùn)用在報(bào)表分析上?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以分析為中心 ,分析性復(fù)核成為最重要的程序 ,并且運(yùn)用現(xiàn)代管理方法。同時(shí) ,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析復(fù)核。

　　二、 銀行內(nèi)部實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)模式 ,已經(jīng)在美英等發(fā)達(dá)國(guó)家得到充分重視 ,并率先在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)得到實(shí)施。在我國(guó) ,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步認(rèn)識(shí)和探索階段。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展 ,銀行所肩負(fù)的職責(zé)日益艱巨 ,同時(shí)由于銀行業(yè)務(wù)的特殊性和重要性 ,一刀切式的審計(jì)方式已經(jīng)不再適合 ,在銀行內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施因風(fēng)險(xiǎn)而異的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)變得十分必要。

　　(一)傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)在缺陷是直接原因

　　目前 ,國(guó)外銀行的內(nèi)部審計(jì)方法主要是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心來(lái)規(guī)避和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ,而我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)模式 ,仍停留在遵照上級(jí)審計(jì)部門(mén)的工作安排和要求上 ,審計(jì)目的還局限于 “查錯(cuò)防弊” 。銀行內(nèi)部審計(jì)一般主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴(lài)于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法。采用詳細(xì)審計(jì) ,不但耗時(shí)耗力 ,而且反映問(wèn)題過(guò)于瑣碎;抽樣審計(jì)由于是憑借主觀判斷進(jìn)行的抽樣 ,審計(jì)者稍有不慎 ,便會(huì)漏掉一些關(guān)鍵的線索和問(wèn)題 ,加上工作底稿一般僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng) ,而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng) ,達(dá)不到審計(jì)的真正目的。近些年銀行系統(tǒng)發(fā)生的幾起內(nèi)部串通舞弊案件 ,正說(shuō)明銀行內(nèi)部控制制度的建設(shè)尚不完備。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ,假設(shè)審計(jì)師對(duì)各個(gè)賬戶(hù)層面的認(rèn)定進(jìn)行審計(jì) ,就可獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ,因此審計(jì)師只需要關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)集體舞弊時(shí) ,內(nèi)部控制就處于失靈狀態(tài) ,這時(shí)若審計(jì)師如果仍只關(guān)注內(nèi)部控制 ,就很難發(fā)現(xiàn)上下串通導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。這就要求銀行內(nèi)審人員采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 ,把審計(jì)視野擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外 ,以防止內(nèi)部人員的串通舞弊。

　　(二)基層銀行內(nèi)部審計(jì)自身生存和發(fā)展的需要是內(nèi)在動(dòng)因

　　傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)施前 ,并不對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)分析。在審計(jì)過(guò)程中 ,也不能把審計(jì)資源集中到風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域 ,僅僅對(duì)被審計(jì)單位的歷史業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行事后檢查 ,而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則更加關(guān)注被審計(jì)單位當(dāng)前所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略 ,并注重與管理決策層進(jìn)行有效的溝通 ,使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更容易被接受。這樣 ,就將內(nèi)部控制策略和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效地結(jié)合起來(lái) ,使風(fēng)險(xiǎn)得到有效地揭示和遏制 ,內(nèi)審工作也因此得到快速發(fā)展。

　　三、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的具體運(yùn)用

　　(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般程序在銀行內(nèi)部審計(jì)中實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ,也應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般程序 ,即確定固有風(fēng)險(xiǎn)、 評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.確定固有風(fēng)險(xiǎn)

　　固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)在沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下 ,被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。評(píng)估銀行業(yè)務(wù)管理的固有風(fēng)險(xiǎn) ,可以從以下方面進(jìn)行:

　　 (1)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和特點(diǎn) ,收集外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計(jì)結(jié)果 ,確定易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)與舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) ,為下一步審計(jì)提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。

　　(2)了解法律法規(guī)變化對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理的要求 ,為內(nèi)控測(cè)試提供方向。

　　(3)了解被審計(jì)單位管理水平 ,包括管理人員的誠(chéng)信和能力等因素。目前 ,銀行系統(tǒng)主要業(yè)務(wù)部門(mén)的固有風(fēng)險(xiǎn)因素表現(xiàn)在:

　　(1)貨幣信貸:政府干預(yù)再貸款的程度、 監(jiān)管信息共享程度、 信貸登記信息完整程度和再貸款擔(dān)保程度等。

　　(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的透明度、 內(nèi)外部監(jiān)督力度和目標(biāo)分配合理性等。

　　(3)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù):政府部門(mén)干預(yù)程度、 銀行領(lǐng)導(dǎo)重視程度、 國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性、 經(jīng)收處和代理支庫(kù)收納和報(bào)解及時(shí)性等。

　　(4)科技管理:科技人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、 工作態(tài)度、 對(duì)系統(tǒng)維護(hù)及網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)測(cè)的及時(shí)性等。

　　(5)貨幣經(jīng)營(yíng):業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、 定期查庫(kù)的有效性等。

　　(6)外匯管理:政府干預(yù)程度、 外匯審批(核)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、 業(yè)務(wù)人員政策熟悉程度和外匯監(jiān)管信息共享程度等。

　　(7)安全保衛(wèi):保衛(wèi)人員的政治背景及責(zé)任心、 保衛(wèi)人員的保密意識(shí)和監(jiān)控設(shè)施的先進(jìn)程度等。

　　(8)支付結(jié)算:支付系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性和金融機(jī)構(gòu)結(jié)算業(yè)務(wù)的熟練程度等。

　　2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)而能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性。目前 ,各銀行主要職能部門(mén)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素表現(xiàn)在:

　　(1)貨幣信貸:審批權(quán)限、 程序管理和主要貨幣政策工具運(yùn)用情況的檢查等。

　　(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):預(yù)算指標(biāo)分配及管理、 費(fèi)用支出的審批與使用、 固定資產(chǎn)的入賬與實(shí)物管理和基建資金的使用與管理等。

　　(3)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù):預(yù)算退撥款分級(jí)審批制度與審批權(quán)限、 退庫(kù)及更正業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性。

　　(4)科技管理:系統(tǒng)維護(hù)及網(wǎng)絡(luò)安全管理、 電子設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)管理和電子化設(shè)備管理等。

　　(5)貨幣經(jīng)營(yíng):審批權(quán)限與程序的合規(guī)性、 崗位設(shè)置科學(xué)合理性。

　　(6)外匯管理:重要外匯審批(核)業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的合規(guī)性、 審批制度及權(quán)限的執(zhí)行情況等。

　　(7)安全保衛(wèi):守庫(kù)、 出入庫(kù)區(qū)、 監(jiān)控、 押運(yùn)、 槍彈管理的合規(guī)性等。

　　(8)支付結(jié)算:各操作崗位設(shè)置是否相互制約并持證上崗 ,不同級(jí)別的操作人員的口令設(shè)置是否有權(quán)限差別 ,重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否登記備案并經(jīng)有權(quán)人員審批等。

　　評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的程序?yàn)?

　　(1)確定控制執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)水平。控制執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)因素主要有:被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的主要類(lèi)別、 各類(lèi)主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程、 重要的會(huì)計(jì)憑證、 賬簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、 重大交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程等。

　　(2)確定監(jiān)督反饋機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)水平。監(jiān)督反饋機(jī)制是銀行內(nèi)部防線 ,其是否完善直接影響控制風(fēng)險(xiǎn)的水平 ,監(jiān)督反饋機(jī)制越完善有效則風(fēng)險(xiǎn)水平越低。

　　(3)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試一般包括:

　　1)調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度 ,如閱讀以前的審計(jì)資料、 發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查、 實(shí)地觀察、 繪制內(nèi)控流程圖等。

　　2)進(jìn)行符合性測(cè)試。在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上 ,進(jìn)行符合性測(cè)試。在符合性測(cè)試時(shí)選擇若干控制點(diǎn) ,常采取 “穿行測(cè)試” 等方法。執(zhí)行控制測(cè)試后 ,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià) ,確定對(duì)其內(nèi)部控制的信賴(lài)程度 ,從而確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平 ,以進(jìn)一步確定實(shí)施審計(jì)的范圍、 重點(diǎn)、 抽樣比例和審計(jì)所需要的時(shí)間等。

　　3.確定檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　銀行實(shí)務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試而不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位差錯(cuò)的可能性。在確定檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ,內(nèi)審人員將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估后 ,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平做出預(yù)期估計(jì) ,從而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn) ,確定不同業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平 ,據(jù)此采取不同的程序和方法開(kāi)展內(nèi)審檢查。在審計(jì)中應(yīng)對(duì)檢查進(jìn)行管理和控制 ,使實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可接受的范圍。審計(jì)人員要將檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際水平與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)比較 ,以保證對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制。確定計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)后 ,應(yīng)對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行重新分配 ,把有限的審計(jì)資源向高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)傾斜;調(diào)整和完善審計(jì)計(jì)劃 ,當(dāng)審計(jì)過(guò)程中事項(xiàng)的重要性發(fā)生變化或測(cè)試結(jié)果顯示與早期預(yù)期不符 ,則需要完善審計(jì)計(jì)劃 ,調(diào)整各事項(xiàng)分配的人員和時(shí)間;進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ,確定合理的抽樣方法與樣本規(guī)模 ,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。然后 ,科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 ,注意對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核、 例外因素的分析和審計(jì)差異的匯總 ,以降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　(二)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)金融領(lǐng)域還僅是一種嘗試 ,為充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用 ,各銀行應(yīng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、 提高內(nèi)審人員素質(zhì)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等。

　　1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

　　經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、 金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速拓展 ,使各銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化 ,就必須正視風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)各銀行而言 ,需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、 理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、 建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制 ,積極引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 ,將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于審計(jì)的全過(guò)程 ,達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。當(dāng)然 ,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)人員中得到樹(shù)立和貫徹 ,但是要更大程度地降低銀行風(fēng)險(xiǎn) ,還要求銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知 ,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能 ,提高全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。只有這樣 ,才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效益得到最大發(fā)揮 ,促使各銀行更好地履行職能。

　　2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)

　　只有不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能 ,才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

　　(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng) ,培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員忠于職守、 廉潔自律、 依法審計(jì)、 客觀公正的道德情操 ,使內(nèi)部審計(jì)人員能自我約束與提高。

　　(2)加大基層內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)力度。內(nèi)部審計(jì)人員掌握豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí) ,擁有較高的審計(jì)技能 ,是做好本職工作的前提。

　　(3)增強(qiáng)與國(guó)家各級(jí)審計(jì)部門(mén)、 各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、 高等審計(jì)院校的聯(lián)系。充分利用社會(huì)資源 ,實(shí)行 “請(qǐng)進(jìn)來(lái)、 走出去” 的戰(zhàn)略。

　　3.發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

　　隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展 ,計(jì)算機(jī)已廣泛運(yùn)用在各銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中。為積極應(yīng)對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)工作 ,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也應(yīng)大力推行計(jì)算機(jī)信息技術(shù)審計(jì):

　　(1)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件 ,使內(nèi)部審計(jì)人員能夠借助軟件工具迅速、 客觀和公正地完成審計(jì)工作。

　　(2)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)管理部門(mén)的聯(lián)系 ,積極爭(zhēng)取在其業(yè)務(wù)軟件上設(shè)置審計(jì)接口 ,便于審計(jì)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)操作過(guò)程的監(jiān)控。條件成熟后可將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的電腦與業(yè)務(wù)部門(mén)的電腦聯(lián)網(wǎng) ,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可適時(shí)開(kāi)展對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的檢查與監(jiān)督 ,從而大大提高審計(jì)效率。

　　(3)探索建立以計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系 ,逐步實(shí)現(xiàn)各銀行分支機(jī)構(gòu)之間以及同級(jí)被監(jiān)督對(duì)象之間非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管資料收集和報(bào)送的網(wǎng)絡(luò)化和自動(dòng)化。

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