摘要：在市場經(jīng)濟條件下，投資者需要依賴財務(wù)報表判斷投資風(fēng)險，在投資機會中做出選擇，而注冊會計師審計的目的就是提高財務(wù)信息的可信度、降低財務(wù)報表使用者的信息風(fēng)險。在審計中，獨立性的保持則是保證審計質(zhì)量的基本前提。影響審計獨立性的因素很多，審計收費便是其中不可或缺的影響因素。本文將針對我國CPA審計收費存在的問題及其對審計獨立性的影響進行簡要介紹，并結(jié)合我國的實際情況，提出對應(yīng)的政策建議，以期減少這些因素對獨立性的影響。

　　關(guān)鍵詞：審計收費，審計獨立性，影響，對策

　　一、我國CPA審計收費存在的問題及其對審計獨立性的影響

　?。ㄒ唬徲嬍召M的支付方式對審計獨立性的影響

　　我國現(xiàn)行的審計費用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計客戶收取審計費用，客戶管理當(dāng)局充當(dāng)實際委托人。這種方式導(dǎo)致審計人缺乏經(jīng)濟上的獨立性，形成對被審計單位財務(wù)上的一定程度的依存性。在被客戶掌握了經(jīng)濟命脈的情況下，會計師事務(wù)所很可能在遇到重大審計問題時受到經(jīng)濟威脅，為了維持自身的經(jīng)營，作出順應(yīng)客戶管理當(dāng)局意志的妥協(xié)，從而影響其獨立性。

　?。ǘ徲嬍召M的費用額度對審計獨立性的影響

　　在我國，行業(yè)中的惡性競爭所導(dǎo)致的過低的審計費用會對獨立性產(chǎn)生重大的影響：迫使事務(wù)所減少審計程序和審計時間，雇傭更多的初審人員來代替注冊會計師，以損害審計質(zhì)量為代價來減少審計成本，這樣有可能無法查出重大的審計問題，即便發(fā)現(xiàn)，也有可能迫于審計費用的壓力而與被審單位合謀。

　　（三）審計收費的費用結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響

　　這里的費用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費占整個事務(wù)所收入的比例。當(dāng)某一或某幾家客戶所提供的審計收費占事務(wù)所整個費用收入總和的比重很大時，該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當(dāng)局的壓力，將很難保持獨立性。

　?。ㄋ模徲嬍召M支付時間對審計獨立性的影響

　　審計費用的拖欠對獨立性的損害非常嚴(yán)重。所謂拖欠審計費用，一般是指在連續(xù)審計下截止簽訂本年度審計業(yè)務(wù)約定書時尚未完全支付上年度審計費用，在變更審計下對前任事務(wù)所尚未完全支付審計費用的行為。拖欠的審計費用是對今后年度審計工作的影響，說明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計費用外的經(jīng)濟利益關(guān)系，形式上與實質(zhì)上均未完全獨立。

　?。ㄎ澹徲嬍召M的披露對審計獨立性的影響

　　我國審計收費的披露透明度不高，披露不充分，只是含糊公布一個數(shù)據(jù)，不能夠幫助使用者進行更為有效地決策，同時不利于監(jiān)管機構(gòu)掌握被審計單位與會計師事務(wù)所之間的經(jīng)濟聯(lián)系，不利于社會各方利用這一信息的透明度，及時獲得相關(guān)的信息。

　　二、完善審計收費制度，提高審計獨立性的思路與對策

　?。ㄒ唬徲嬍召M方式進行改革

　　針對我國現(xiàn)有的直接收費的方式的弊端，有一種在獨立性方面具有很大優(yōu)越性的審計模式——基于賬務(wù)報表保險制度的審計委托模式。

　　財務(wù)報表保險，是指公司不再任命和支付報酬給注冊會計師，而是購買財務(wù)報表保險，使投資者在面臨財務(wù)報表虛假陳述所帶來的損失時，可以獲得保險賠償。公司所能獲得的保額和為此支付的保險費將被公布。由保險公司任命并且支付報酬給注冊會計師，讓他們對潛在投保人的財務(wù)報表的準(zhǔn)確性提供鑒定。那些公布高保額和低保險費組合的公司將脫穎而出，在投資者的眼中他們具有高質(zhì)量的財務(wù)報表。因此，每家公司都將渴望得到更高的保額并且支付更少的保險費。這將導(dǎo)致報表質(zhì)量的一次飛躍。

　　財務(wù)報表保險制度將保險公司置于整個審計委托模式的核心地位，由財產(chǎn)所有人通過批準(zhǔn)購買財務(wù)報表保險的形式，委托保險公司聘請注冊會計師對公司的財務(wù)報表進行審計。在此模式中，注冊會計師直接對保險公司負責(zé)，而由于保險公司在財務(wù)報表質(zhì)量方面與股東利益的趨同，保險公司將樂于為注冊會計師提供客觀勤勉的對公司的財務(wù)報表發(fā)表真實意見的動因。這就改變了傳統(tǒng)的審計代理關(guān)系，取消了注冊會計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強了注冊會計師審計的獨立性。

　?。ǘ┲贫ê侠淼膶徲嬍召M標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高審計收費金額

　　我國財政監(jiān)管部門可以借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，并要求會計師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)會計處理的復(fù)雜程度等多方面因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別審計人員的小時收費標(biāo)準(zhǔn)，來確定最終的審計費用，這樣就可以解決收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費水平高低懸殊的問題。

　?。ㄈ徲嬍召M費用結(jié)構(gòu)的改革

　　這可以通過兩個方面來實現(xiàn)，一是通過事務(wù)所之間的合并、重組來擴大事務(wù)所的規(guī)模，增強與客戶討價還價的能力，并且還可以讓國內(nèi)的事務(wù)所像四大一樣可以去承接非審計業(yè)務(wù)，漸漸降低某一被審計客戶對事務(wù)所的影響，加強注冊會計師的獨立性；二是強制規(guī)定某客戶審計費用占事務(wù)所全部收入的比例。

　?。ㄋ模徲嬍召M支付時間的改革

　　審計收費應(yīng)該在外勤工作結(jié)束時按照約定的數(shù)額支付全部或大部分。盡管此時還有許多需要與上市公司溝通并調(diào)整的事項，審計意見也未形成，但審計工作的主體已經(jīng)完成，審計意見對上市公司誠然重要，但這是事務(wù)所而不是公司的事情。我國也要對委托人支付會計師事務(wù)所審計收費的時間做出明確規(guī)定，尤其應(yīng)要求公司對審計費用的拖欠進行披露，以提高透明度，使投資者及社會公眾對事務(wù)所的獨立性作出自己的判斷。

　　（五）建立審計收費披露制度，增強審計收費的透明度

　　針對審計費用的披露問題，我國應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅持集中性、詳細性和強制性披露，信息披露形式可以指定網(wǎng)站，或指定報紙，也可以使兩者結(jié)合。同時，應(yīng)加大對審計收費披露制度的監(jiān)管，加強對不規(guī)范披露的懲罰力度。另外，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的收費應(yīng)分別披露，以避免非審計業(yè)務(wù)收入過大而造成對獨立性的不良影響。

　　參考文獻：

　　[1]楊中環(huán)。對我國注冊會計師審計收費標(biāo)準(zhǔn)的思考。價格月刊。2004（7）。

　　[2]洪皓。民間審計獨立性研究。江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)碩士學(xué)位論文。2000（3）。

　　[3]羅晨燕。對上市公司審計收費及其披露的思考。廣東審計。2003。