摘要：風(fēng)險導(dǎo)向型審計越來越受到提倡，而這也給公司經(jīng)營產(chǎn)生了影響。面對新形勢下的審計形勢，如何做好公司治理越來越受到包括公司管理層、學(xué)者等各界人士的關(guān)注。本文通過研究風(fēng)險導(dǎo)向型審計在中國的產(chǎn)生發(fā)展，分析風(fēng)險導(dǎo)向型審計對于公司治理產(chǎn)生的影包括內(nèi)部控制和內(nèi)部審計兩方面的影響，對于如何在風(fēng)險導(dǎo)向型審計的趨勢下做好公司治理提出了若干建議。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 公司治理 風(fēng)險導(dǎo)向型審計

　　風(fēng)險導(dǎo)向型審計伴隨著美國的安然事件和世界通信公司丑聞一系列重大舞弊案及審計失敗所發(fā)展，至今已經(jīng)被越來越多的國家和地區(qū)所采納，成為制定審計政策的基本思想之一。同時，因為其與公司治理的密切關(guān)系，自產(chǎn)生起就對于公司治理有著顯著的影響，并影響著公司財務(wù)制度的選擇和會計信息的披露。

　　一、風(fēng)險導(dǎo)向型審計

　　風(fēng)險導(dǎo)向型審計產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，它進(jìn)行會計報表所涉及經(jīng)濟(jì)活動的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行的定量評估；再根據(jù)評估結(jié)果的高低，考慮應(yīng)當(dāng)實施的測試程序及抽樣技術(shù)，以此控制審計檢查風(fēng)險；最后總體上實現(xiàn)對審計風(fēng)險進(jìn)行控制的目標(biāo)。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭潟r代作用體現(xiàn)在兩個方面。

　　一是解決了資源的分配問題。在傳統(tǒng)審計中，審計資源的分配存在一定的隨意性，而風(fēng)險導(dǎo)向型的審計使得審計師根據(jù)評估結(jié)果，將資源分配到最容易導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。

　　二是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾訌?qiáng)了抽樣技術(shù)的科學(xué)性，克服了以往所采取的抽樣技術(shù)的隨意性。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向型審計對于公司治理的影響

　　1.對于內(nèi)部控制的影響

　　第一，內(nèi)部控制制度設(shè)計更加完善。內(nèi)控制度首先是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，由于現(xiàn)代各類組織層級多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，因而內(nèi)部控制的設(shè)計在以往的審計中并未受到重視，但隨著風(fēng)險導(dǎo)向型審計的發(fā)展，內(nèi)部控制的好壞程度對于公司治理的影響越來越大，因此其設(shè)計也得到審計師與公司的雙重關(guān)注。由以往的專門部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制、甚至流于形式改變?yōu)閮?nèi)部控制成為公司治理的重要方面，細(xì)分到崗，明確到人。

　　第二，內(nèi)部控制執(zhí)行更加嚴(yán)格。受到審計資源、審計環(huán)境以及多種因素的影響，以往的審計制度導(dǎo)致審計師只關(guān)注于并且只能關(guān)注于內(nèi)部控制的評價，而對于其執(zhí)行情況的審查受到一定的限制。這直接導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行在實際中被打了折扣。即使是非常完善的內(nèi)部控制制度，若不能得到嚴(yán)格執(zhí)行也只能是空有其表，而不能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。而風(fēng)險導(dǎo)向型審計由于一切以控制企業(yè)風(fēng)險為最根本出發(fā)點和最終目的，緩解了審計與管理的對立矛盾，因此內(nèi)部控制的執(zhí)行得到審查，同時由于內(nèi)部控制對于公司治理的影響增強(qiáng)，管理層本身對其執(zhí)行的要求也更加嚴(yán)格。

　　2.對于內(nèi)部審計的影響

　　根據(jù)《內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》的定義，內(nèi)部審計是“通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其日標(biāo)”。

　　而風(fēng)險導(dǎo)向型審計下，內(nèi)部審計由于其與董事會、公司管理層的目標(biāo)一致，除了繼續(xù)對于內(nèi)部控制的效率與效果進(jìn)行評價外，還將促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，幫助組織發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的因素并突出改進(jìn)意見，確保其審計目標(biāo)與公司的發(fā)展目標(biāo)一致。具體影響包括以下三方面。

　　第一，內(nèi)部審計觀念的變化。在以往的公司經(jīng)營中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與公司管理機(jī)構(gòu)是互相獨立的，由于目的的不同導(dǎo)致公司管理層與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間存在著潛在的對立關(guān)系，這不僅使得內(nèi)部審計的審計環(huán)境不夠良好，并且導(dǎo)致審計證據(jù)獲取以及審計意見的得出與執(zhí)行受到一定的限制。

　　在風(fēng)險導(dǎo)向型審計要求下，企業(yè)風(fēng)險管理成為公司管理層與內(nèi)部審計共同的目標(biāo)，這直接影響了內(nèi)部審計工作觀念的轉(zhuǎn)變。新觀念下的內(nèi)部審計能夠與管理層密切合作，體現(xiàn)外部審計不能替代的職能，發(fā)揮對于經(jīng)營管理熟悉的優(yōu)勢，更好的達(dá)到內(nèi)部審計與公司治理的目的。

　　第二，內(nèi)部審計范圍的變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計注重觀察、計算和重新執(zhí)行等程序，旨在對于內(nèi)部控制及部分經(jīng)營活動進(jìn)行核查。而風(fēng)險導(dǎo)向型審計不僅關(guān)注過去，更關(guān)注于未來，將審計范圍擴(kuò)大并上升到公司管理和風(fēng)險控制的高度，把戰(zhàn)略規(guī)劃、績效考核、財務(wù)分析等情況結(jié)合起來，更好的為企業(yè)增值。

　　第三，內(nèi)部審計意見的變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計更偏重于單純的肯定或否定，對于公司內(nèi)部控制、對于公司賬務(wù)管理、對于公司經(jīng)營制度等進(jìn)行監(jiān)督評價并報告；但在風(fēng)險導(dǎo)向型控制下，內(nèi)部審計意見不僅要向其所負(fù)責(zé)單位報告，更要與公司管理層交換意見，進(jìn)行及時溝通，要求公司管理層對于剩余風(fēng)險進(jìn)行管理，或協(xié)助公司管理層進(jìn)行風(fēng)險管理措施的改進(jìn)。

　　三、風(fēng)險導(dǎo)向型審計下做好公司治理的建議

　　1.轉(zhuǎn)變觀念，注重風(fēng)險管理

　　企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場環(huán)境瞬息萬變，公司的既定目標(biāo)能否得到實現(xiàn)、公司的經(jīng)營戰(zhàn)略能否順利實施、公司的管理業(yè)績能否不斷提高不僅是公司獨立的事情，而是要放在大環(huán)境大背景下進(jìn)行考量。而在大范圍考量時，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的識別、評估、分析和應(yīng)對就變得越來越重要。這也是審計導(dǎo)向發(fā)生變化的重要原因之一。

　　2.提高內(nèi)部審計地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用

　　內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于十分重要、但也十分特殊的位置。一方面，它是公司經(jīng)營的一部分，另一方面又起著評價公司經(jīng)營的作用。在風(fēng)險導(dǎo)向型審計下，內(nèi)部審計與公司治理的潛在需求是相符的。但現(xiàn)行內(nèi)部審計的管理，將內(nèi)部審計部分與其他部門平行，直接影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，更不能起到風(fēng)險管理的作用。因此，暢通內(nèi)部審計與公司負(fù)責(zé)人的溝通渠道，提高內(nèi)部審計的地位，是現(xiàn)代公司治理在風(fēng)險導(dǎo)向型審計趨勢下的必由之路。

　　3.注重人員選擇，規(guī)范內(nèi)部管理風(fēng)險

　　導(dǎo)向型審計不再是簡單的、消極的查錯查弊，而是更多的以企業(yè)戰(zhàn)略不標(biāo)為出發(fā)點，在深入判斷企業(yè)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，評估并確認(rèn)審計重點，最后對于公司治理提出意見。而這種轉(zhuǎn)變對于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有了更高的要求，同時也要求企業(yè)在選擇人員擔(dān)任內(nèi)部審計及其他管理關(guān)鍵崗位時要更加謹(jǐn)慎。

　　在選擇恰當(dāng)?shù)娜藛T后，還需要對于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計制度進(jìn)行進(jìn)一步的要求，借鑒國內(nèi)外企業(yè)公司治理的先進(jìn)經(jīng)驗，完善內(nèi)部管理，是更好的順應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向型審計的最佳選擇。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 張憑：遵行審計準(zhǔn)則是提升審計質(zhì)量成果的保證[J].上海審計，2009（2）。

　　[2] 郝莉：風(fēng)險導(dǎo)向型審計對于內(nèi)部審計的挑戰(zhàn)[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)，2009（3）。