摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的健全和完善，作為現(xiàn)代企業(yè)制度組成部分之一的內(nèi)部審計制度也有了長足發(fā)展，已由財務(wù)收支審計向以企業(yè)“增值”為目的的管理審計、效益審計發(fā)展，具有預(yù)防、揭示、抵御經(jīng)濟運行中的各種矛盾和“病害”的功能。因此，企業(yè)有效開展內(nèi)部審計在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、健康發(fā)展中的重要作用已經(jīng)凸顯，已成為企業(yè)經(jīng)濟運營中的一個重要“免疫系統(tǒng)”。文章就如何發(fā)揮內(nèi)部審計這個“免疫系統(tǒng)”功能在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用進(jìn)行了闡述。

　　關(guān)鍵詞：加強；內(nèi)部審計；發(fā)揮；“免疫系統(tǒng)”；功能

　　內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種自我約束機制，是企業(yè)管理不可或缺的組成部分，具有預(yù)防、揭示、抵御經(jīng)濟運行中的各種矛盾和“病害”的功能，是企業(yè)實施內(nèi)部審計監(jiān)督、依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支，使其真實、合法、有效地履行職責(zé)的主要制度模式，對保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展具有重要的意義，已成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要“免疫系統(tǒng)”。在企業(yè)的經(jīng)濟運行中，有效地實施內(nèi)部審計，能夠完善公司治理、健全內(nèi)部控制機制、提高運營效率、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，并最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

　　國家審計署劉家義審計長提出，審計本質(zhì)上是經(jīng)濟安全運行的免疫系統(tǒng)。內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展“免疫系統(tǒng)”的功能主要包括三個方面：一是審計預(yù)防功能，預(yù)防是審計免疫系統(tǒng)功能作用的前提，即通過審計預(yù)防及早發(fā)現(xiàn)帶有苗頭傾向性問題，及早感知風(fēng)險，提前發(fā)出警報，起到預(yù)警的作用。二是審計揭露功能，揭露是審計免疫系統(tǒng)功能的核心，通過審計揭露違規(guī)、違紀(jì)、違法、經(jīng)濟犯罪、損失浪費、奢侈鋪張、損壞資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益、危害國家安全、破壞民主法制等行為以達(dá)到懲戒目的。三是審計抵御功能，抵御是審計免疫系統(tǒng)功能的重點，通過對審計查出的問題進(jìn)行深入分析產(chǎn)生的原因，研究提出解決問題的對策及建設(shè)性意見和建議，以便改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機制、強化管理、防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟運行的質(zhì)量和績效。

　　一、內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的重要性

　　（一）內(nèi)部審計對提升企業(yè)管理水平具有重要意義

　　內(nèi)部審計是企業(yè)自身強化管理控制、防范風(fēng)險的需要，是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、高效管理的一個重要環(huán)節(jié)，也是一個部門、單位、系統(tǒng)建立現(xiàn)代管理制度的必然要求。隨著企業(yè)管理制度逐步的健全和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計也必然成為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，必然滲透于內(nèi)部管理的各個方面和經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，這是內(nèi)部審計發(fā)展的客觀規(guī)律，也是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的必然要求。一個缺乏內(nèi)部審計監(jiān)督的企業(yè)，在堵塞經(jīng)營漏洞、抵御經(jīng)營風(fēng)險方面的能力就會非常弱。這就好比人體喪失了免疫功能，各種病毒就會無休止地侵入。企業(yè)之間的競爭就是管理水平的競爭，而內(nèi)部審計就是企業(yè)實施內(nèi)部管理，改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)內(nèi)部審計可對企業(yè)現(xiàn)行管理體制和制度的運作執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，對于改進(jìn)企業(yè)管理水平，健全和完善企業(yè)制度具有重要的意義。

　　（二）內(nèi)部審計對企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義

　　內(nèi)部審計是企業(yè)生存、發(fā)展的重要組成部分，實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展并不是簡單地說幾句話和喊幾個口號可以解決，加快實施內(nèi)部審計，有利于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這是形勢的需要，更是歷史的進(jìn)步。劉家義審計長在推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會上指出，內(nèi)部審計要始終圍繞中心，突出重點，完成“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”的重任，保障企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，促進(jìn)資源能源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，實現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。由此可見，推進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展，是支持和促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀需要。要以內(nèi)部審計工作為平臺，有效監(jiān)督與服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、管理制度等等，及時反映企業(yè)經(jīng)濟運營與管理效果，優(yōu)化公司治理的匹配性，有助于實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

　　（三）內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制能力的提高具有重要意義

　　隨著企業(yè)體制的不斷完善，內(nèi)部審計已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、服務(wù)拓展為一項集監(jiān)督、服務(wù)與咨詢于一體的重要工作。目前，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開展內(nèi)部控制審計，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的熱點。內(nèi)部控制審計既是內(nèi)部審計的主要“產(chǎn)品”，也是內(nèi)部審計工作的永恒主題。內(nèi)部審計對促進(jìn)企業(yè)加強內(nèi)控管理，增強自我約束，強化廉政建設(shè)，及時發(fā)現(xiàn)和查糾企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違法問題，堵塞管理漏洞，減少損失浪費，避免決策失誤，提高經(jīng)濟管理水平等方面均起著不可或缺的重要作用。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中具有較強優(yōu)勢，能夠在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部控制信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度等方面，為企業(yè)內(nèi)部控制免疫功能提供及時的診斷，使企業(yè)潛在的“病毒”得以及時控制和整治，不斷化解企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險，增強了企業(yè)“免疫功能”，使企業(yè)得以不斷自我調(diào)整和發(fā)展。

　　（四）內(nèi)部審計對國家審計的開展具有重要意義

　　審計署劉家義審計長說：“一個國家就像一個人的肌體一樣，必須有一個‘免疫系統(tǒng)’來保護(hù)它的健康、安全。審計恰恰就是這樣的一個‘免疫系統(tǒng)’。”劉家義審計長提出：國家審計是經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)國家安全和人民群眾根本利益方面具有十分重要的作用。內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)。開展內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)濟體制改革，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。由于我國擁有政府投資、國家資金、社會資源的全民所有制企事業(yè)單位眾多，這些單位都需要經(jīng)常地、普遍地進(jìn)行監(jiān)督，顯然單憑國家審計，力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只能進(jìn)行重點審計。而在企事業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計機構(gòu)，由于內(nèi)審人員熟悉本單位的專業(yè)知識和經(jīng)營管理狀況，便于迅速、準(zhǔn)確地診斷經(jīng)營管理的癥結(jié)所在，及時地進(jìn)行審計監(jiān)督，從而對“癥”開“方”，提出抵御“病害”，優(yōu)化資源，降低成本費用，提高效益以及解決問題的審計意見和建議，促進(jìn)企業(yè)機制健全，提高精細(xì)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

　　二、加強內(nèi)部審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能

　　（一）樹立科學(xué)審計理念

　　審計監(jiān)督制度是國家政治制度中不可缺少的組成部分，是民主法治的產(chǎn)物和推動民主法治的手段，是維護(hù)國家經(jīng)濟安全的重要工具，是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”。其根本目標(biāo)是維護(hù)人民群眾的根本利益，維護(hù)國家經(jīng)濟安全、保障國家利益、推進(jìn)民主法治、促進(jìn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。在當(dāng)代，企業(yè)風(fēng)險無處不在，有效地防范風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)增值是企業(yè)內(nèi)部審計工作的本質(zhì)追求。因此，內(nèi)部審計工作必須堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，嚴(yán)格貫徹“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的基本工作方針，應(yīng)服從于內(nèi)部控制的目標(biāo)，定位于服務(wù)企業(yè)，監(jiān)督于服務(wù)，以監(jiān)督促管理，以服務(wù)增效益，推動內(nèi)部審計職能逐漸從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變，努力做好事前風(fēng)險防范、事中監(jiān)督檢查、事后審計反饋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，及時為企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者提供信息，并采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，或者使損失的風(fēng)險減少到最低限度，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

　　（二）明確內(nèi)部審計職責(zé)

　　內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理細(xì)節(jié)的一個重要控制手段，明確內(nèi)部審計職責(zé)，讓廣大的審計工作者充分認(rèn)識到自己的責(zé)任所在是開展好審計工作的前提。審計工作者要緊緊圍繞本職工作及時對本單位及所屬單位的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進(jìn)行審計，對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計，對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計，對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計，對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審，在準(zhǔn)確核算、嚴(yán)謹(jǐn)對待的基礎(chǔ)上，責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)，強化風(fēng)險管理的重要職責(zé)，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)資產(chǎn)的守護(hù)者、財務(wù)賬表的復(fù)核者，會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進(jìn)者的作用。

　　（三）準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計

　　審計定位決定著內(nèi)部審計的職能與作用。經(jīng)過二十年的內(nèi)審工作實踐，我們對內(nèi)部審計的定位已經(jīng)形成了明確的認(rèn)識：內(nèi)部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理服務(wù)。內(nèi)部審計工作要以“內(nèi)向服務(wù)”為中心，努力實現(xiàn)五個轉(zhuǎn)變：一是審計定位實現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；二是審計目標(biāo)實現(xiàn)以查錯防弊為主向內(nèi)部控制評價與風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計方式實現(xiàn)以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉(zhuǎn)變，進(jìn)行全過程審計監(jiān)控；四是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴大審計內(nèi)涵，豐富審計信息；五是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合績效的轉(zhuǎn)變，最大程度地提升內(nèi)審工作的綜合價值力爭在應(yīng)變中求發(fā)展，在發(fā)展中求創(chuàng)新。

　　（四）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)多元化。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)成為開展高層次審計工作的關(guān)鍵所在。然而，當(dāng)前許多企業(yè)內(nèi)部審計人員大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面比較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識和經(jīng)驗，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。要想開展好內(nèi)部審計工作，就必須從提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)著手，強化內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，加快知識更新、掌握企業(yè)管理知識，強化綜合分析能力，提高利用計算機的水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)的監(jiān)督職能，使企業(yè)內(nèi)部審計成為企業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，全面發(fā)揮其免疫作用，讓廣大審計人員更能適應(yīng)新形勢下企業(yè)多元化的發(fā)展。

　　總之，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個重要“免疫系統(tǒng)”的角色決定了其內(nèi)涵和要求，只有更加注重發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險預(yù)防性和體制建設(shè)中的作用，使其在企業(yè)經(jīng)濟運行和持續(xù)發(fā)展方面負(fù)擔(dān)更大的責(zé)任，從而為企業(yè)的全面發(fā)展發(fā)揮有效“免疫”功能。

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