摘要：文章闡述了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性，分析了它的難點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源，有力把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)，提出了有效的應(yīng)對措施。

　　關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；對策

　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目事后審計(jì)模式存在著越來越多的缺陷。如審計(jì)介入的滯后性，當(dāng)事后審計(jì)開始時(shí)其工程已竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員對施工、驗(yàn)收和結(jié)算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭議時(shí)，很難在現(xiàn)場調(diào)查取證，其結(jié)果是久拖不決，延長了審計(jì)時(shí)間；如審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的不完整，傳統(tǒng)審計(jì)范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個(gè)階段，不能全面反映出建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等其他階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督，致使整個(gè)工程實(shí)施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計(jì)存在的缺陷，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)就顯得尤為重要。

　　一、充分認(rèn)識(shí)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性和重要性

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面，不僅使事后審計(jì)面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計(jì)功能，使審計(jì)的制約、促進(jìn)作用在更多方面得以發(fā)揮。

　　（一）通過跟蹤審計(jì)，可避免與合同法相沖突在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)擴(kuò)大到合同簽訂前對合同條款的審計(jì)，防止了因?yàn)閷懭氩缓侠項(xiàng)l款而致使建設(shè)資金損失的問題。同時(shí)，在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以分期審計(jì)工程結(jié)算，經(jīng)審計(jì)后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。

　?。ǘ┩ㄟ^跟蹤審計(jì)，降低了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)模式下可以經(jīng)常深入工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，可以及時(shí)對中間建設(shè)過程進(jìn)行審計(jì)，并提出審計(jì)意見，從而大大減少了因不了解實(shí)際情況所帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）通過跟蹤審計(jì)，可規(guī)范建筑市場，保證工程質(zhì)量通過對基建物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，勢將形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進(jìn)而保證工程質(zhì)量。

　?。ㄋ模┩ㄟ^跟蹤審計(jì)，促使建立完善監(jiān)督體制，從源頭上防止腐敗近年來，基本建設(shè)領(lǐng)域存在著一些腐敗現(xiàn)象，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題有些已難以糾正，重要原因之一就是缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成工程投資、管理、監(jiān)督之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的運(yùn)行體制。而跟蹤審計(jì)有利于審計(jì)人員從投資決策開始就參與到工程項(xiàng)目的監(jiān)督中，隨時(shí)就發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見，及時(shí)揭露工程建設(shè)過程中的違紀(jì)、違規(guī)行為，促進(jìn)建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，實(shí)施科學(xué)決策和管理，提高建設(shè)工程的透明度和公信度，從源頭上防止產(chǎn)生腐敗行為。

　　二、準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源，有力把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。

　　（一）建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段

    跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的前提準(zhǔn)備階段審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目開工前的主要工作實(shí)施審計(jì)的過程。包括建設(shè)項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、拆遷審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)和前期財(cái)務(wù)審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容。這一階段審計(jì)，重點(diǎn)是評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用，使建設(shè)項(xiàng)目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　　（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段

    跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵實(shí)施階段審計(jì)是指從項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前，對建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)，是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的核心部分。主要包括內(nèi)部控制制度審計(jì)，工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，工程物資采購審計(jì)，物資核算、管理審計(jì)，待攤投資審計(jì)，基建收入審計(jì)，監(jiān)理履職情況審計(jì)，環(huán)保項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目投資支出審計(jì)，概算執(zhí)行情況審計(jì)和宏觀事項(xiàng)審計(jì)。這一階段審計(jì)的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點(diǎn)把握設(shè)計(jì)變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)，可以及時(shí)督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項(xiàng)目管理；可以防止出現(xiàn)超概現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計(jì)劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計(jì)劃外項(xiàng)目和非生產(chǎn)性項(xiàng)目。

　?。ㄈ┙ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工階段

    跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的保證竣工階段審計(jì)主要是指建設(shè)項(xiàng)目效果審計(jì)，是對交付使用的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后評估，驗(yàn)證建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計(jì)，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目總投資審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計(jì)。通過建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計(jì)，可以全面、客觀地反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到的效果，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的效益和效果目標(biāo)。

　　三、積極開拓建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)新思路

　?。ㄒ唬﹦?chuàng)新建設(shè)項(xiàng)目

    跟蹤審計(jì)理念一是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審計(jì)和評價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強(qiáng)審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

　?。ǘ┙∪屯晟平ㄔO(shè)項(xiàng)目

    跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

　?。ㄈ?zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目

    跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間跟蹤審計(jì)作為績效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。建設(shè)項(xiàng)目情況不同，介入的時(shí)間也就不同，控制點(diǎn)也就有所不同。要將審計(jì)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。

　　（四）要正確定位建設(shè)項(xiàng)目

    跟蹤審計(jì)介入深度在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)成為建設(shè)過程中的一個(gè)重要的控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員頻繁介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾偏和改進(jìn)工作。這就容易使審計(jì)人員偏離審核監(jiān)督者的定位，而侵入管理者的職責(zé)范圍，跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會(huì)土崩瓦解。因此，開展跟蹤審計(jì)必須明確對此加以界定并嚴(yán)格遵守。審計(jì)人員應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督。

　?。ㄎ澹└檶徲?jì)要重點(diǎn)抓好現(xiàn)場審核取證

    項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)組適時(shí)深入施工現(xiàn)場，采取審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方法，采用拍照、錄像、全球衛(wèi)星定位技術(shù)等先進(jìn)手段，對項(xiàng)目的原始地理、地貌、隱蔽工程、路基填筑高程等進(jìn)行現(xiàn)場取證，并調(diào)查建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位現(xiàn)場管理人員履行職能情況，掌握大量的第一手資料，為提高審計(jì)效能奠定基礎(chǔ)。

　　四、跟蹤審計(jì)應(yīng)該注意的若干問題

　　審計(jì)部門與被審計(jì)單位是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，由于跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目建設(shè)是同步進(jìn)行，所以審計(jì)與被審計(jì)的雙方不可避免地會(huì)產(chǎn)生矛盾。若處理不好，容易引起被審計(jì)單位的抵觸情緒，使跟蹤審計(jì)難以實(shí)施。

　　（一）確保審計(jì)的獨(dú)立性問題

    在任何情況下，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理，要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重。跟蹤審計(jì)人員，要經(jīng)常到施工現(xiàn)場了解情況，對于重大的建設(shè)項(xiàng)目，甚至長駐施工現(xiàn)場，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計(jì)部門的信息員，將收集到情況直接反饋到審計(jì)機(jī)構(gòu)研究處理，由審計(jì)組及時(shí)向工程指揮部反饋審計(jì)意見，以利整改。通俗地說，審計(jì)人員要同建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)檢等項(xiàng)目管理人員分清職責(zé)，切忌審管不分。比如有些建設(shè)單位提出要求，請審計(jì)部門幫助編制標(biāo)底、參與評標(biāo)，或有一些具體的事情請審計(jì)“拍板”等，對這些已超出了審計(jì)職責(zé)范圍的事情，審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。

　?。ǘ﹦?chuàng)新跟蹤審計(jì)方法問題

    全國審計(jì)工作會(huì)議精神要求，跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持“突出重點(diǎn)、量力而行、明確責(zé)任、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，采取將跟蹤審計(jì)與效益審計(jì)，跟蹤審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)等相結(jié)合，真實(shí)地反映工程建設(shè)全貌，為建設(shè)單位決策提供依據(jù)。采取靈活多樣的跟蹤審計(jì)方式，對于維修工程、小型新建和擴(kuò)建工程采用“重點(diǎn)介入法”為宜；對于一般的新建與擴(kuò)建工程，可以采用“實(shí)時(shí)介入法”和“重點(diǎn)介入法”相結(jié)合的跟蹤審計(jì)方法；對于那些規(guī)模大、影響大的工程，應(yīng)采用“全程介入法”跟蹤審計(jì)。

　?。ㄈ┱_處理審計(jì)責(zé)任與監(jiān)理責(zé)任的關(guān)系問題

    在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員要審慎處理有關(guān)工程的敏感問題，許多整改意見涉及施工單位的切實(shí)利益，切忌不負(fù)責(zé)任地隨便表態(tài)。對于擬發(fā)表意見的審計(jì)事項(xiàng)，首先應(yīng)敦促有關(guān)單位對其提供的資料作出承諾；對于拿不準(zhǔn)的問題，應(yīng)根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的職責(zé)、權(quán)限研究后出具正式答復(fù)意見。對所跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)構(gòu)只對主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的正式文書負(fù)責(zé)，這也是劃分審計(jì)責(zé)任與建設(shè)、監(jiān)理責(zé)任的“防火墻”。對于審計(jì)人員自行答復(fù)的意見，由其本人承擔(dān)所有責(zé)任，審計(jì)機(jī)構(gòu)保留追究其過錯(cuò)的權(quán)利。

　　（四）正確處理跟蹤“規(guī)范操作”與“提高時(shí)效”的關(guān)系問題

    跟蹤審計(jì)有關(guān)需要整改的事項(xiàng)往往時(shí)間緊、時(shí)效強(qiáng)，操作上按部就班很難適應(yīng)跟蹤審計(jì)的要求。對此，審計(jì)機(jī)構(gòu)要求審計(jì)組在跟蹤審計(jì)時(shí)強(qiáng)化取證意識(shí)，參與跟蹤審計(jì)時(shí)可隨身攜帶照相機(jī)、攝像機(jī)等設(shè)備，既可用文字方式，又可用圖片、攝像等方式；既要保證取證事項(xiàng)的完整明確，又要得到建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)方面的認(rèn)可。