摘要：筆者結(jié)合工作實(shí)踐，從審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段談了如何做好主審。

　　關(guān)鍵詞：主審；準(zhǔn)備階段；實(shí)施階段；報(bào)告階段

　　主審既是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的組織者，也是具體實(shí)施審計(jì)的當(dāng)事人，對(duì)審計(jì)全過(guò)程的具體環(huán)節(jié)和操作細(xì)節(jié)都較為了解。他既組織現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施、審定工作底稿，還參與起草審計(jì)報(bào)告，同時(shí)又承接審計(jì)組長(zhǎng)與審計(jì)成員、審計(jì)組與被審計(jì)單位之間的聯(lián)系；他不僅要具體辦理審前準(zhǔn)備與審后處理各項(xiàng)事宜，而且要把握每一個(gè)審計(jì)人員所審計(jì)的內(nèi)容與結(jié)果。因此，主審的政治、業(yè)務(wù)水平直接決定著審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。筆者就如何做好主審談一些粗淺的看法。

　　審計(jì)工作總體來(lái)說(shuō)可以分成審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段。這三個(gè)階段縱向貫穿了審計(jì)的全過(guò)程，橫向涵蓋了審計(jì)的各環(huán)節(jié)。要做合格的主審，必須從內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)階段、環(huán)節(jié)入手，全過(guò)程地進(jìn)行把握、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查。

　　一、從審計(jì)準(zhǔn)備階段入手，為實(shí)施審計(jì)程序打好基礎(chǔ)

　　在審計(jì)準(zhǔn)備階段，作為主審必須做好以下三個(gè)方面的工作：

　?。ㄒ唬┖侠斫M織審計(jì)人員合理的人員結(jié)構(gòu)及數(shù)量，能夠保證高質(zhì)量地按時(shí)完成任務(wù)并節(jié)約審計(jì)成本。目前，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)重、人員少是普遍現(xiàn)象。因此，作為主審在組織審計(jì)成員時(shí)，就應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)、結(jié)合審計(jì)目的，合理組織審計(jì)小組，充分考慮審計(jì)人員的特點(diǎn)及所承擔(dān)的審計(jì)分工。根據(jù)各審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、受教育程度、協(xié)調(diào)溝通能力等進(jìn)行權(quán)衡，使其組合能夠滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。遇有特殊業(yè)務(wù)要求，可聘請(qǐng)相關(guān)業(yè)務(wù)部室及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員，從而確保審計(jì)項(xiàng)目的效率和效果，為審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施打好基礎(chǔ)。

　?。ǘ┱J(rèn)真進(jìn)行審前調(diào)查只有做到心中有數(shù)、知己知彼，才能保證以后階段審計(jì)工作的順利進(jìn)行。主審在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要做好審前調(diào)查，并詳細(xì)填寫調(diào)查記錄。審計(jì)前調(diào)查包括三個(gè)方面，一是了解被審計(jì)單位的基本情況。在編制審計(jì)方案前，作為主審應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆绞剑ㄈ?，與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)座談，現(xiàn)場(chǎng)觀察，索取會(huì)計(jì)報(bào)表、電子數(shù)據(jù)等），對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、人員狀況、內(nèi)部控制體系等進(jìn)行初步了解。二是查閱以往的內(nèi)部審計(jì)工作檔案和外部審計(jì)結(jié)果。借閱該單位前期的內(nèi)部審計(jì)工作檔案，充分做到審計(jì)信息的再利用；搜集該單位前期的外部審計(jì)結(jié)果，做到審計(jì)資源的共享。同時(shí)，將前期發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作為本次審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，可以很好地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是搜集與被審計(jì)單位有關(guān)的行業(yè)資料，與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)、內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部考核等資料，并對(duì)前期調(diào)查取得的資料進(jìn)行深入的分析，關(guān)注資料間的異常變化和變動(dòng)，分析重要問(wèn)題和線索，初步確立審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)，為制訂審計(jì)方案打好基礎(chǔ)。

　?。ㄈ┚幹茖徲?jì)工作方案審計(jì)工作方案是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的關(guān)鍵。作為主審在編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)切忌過(guò)于簡(jiǎn)單籠統(tǒng)、內(nèi)容不詳細(xì)、分工不合理，這會(huì)對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)性，導(dǎo)致審計(jì)成本增加、效率低下。因此，應(yīng)在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，本著重要性、謹(jǐn)慎性的原則，圍繞審計(jì)目的確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、步驟和方法，制訂詳細(xì)、可操作性強(qiáng)、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)工作方案。方案的內(nèi)容應(yīng)分工明確、合理，確保每位審計(jì)人員明確自己的工作內(nèi)容和結(jié)果要求，保證達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。切實(shí)可行的審計(jì)方案，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、保證審計(jì)工作質(zhì)量、提高審計(jì)效率的前提。

　　二、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施階段是提高審計(jì)質(zhì)量的途徑

　　審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段是審計(jì)人員按照審計(jì)方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，收集審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。合格的主審應(yīng)做到，在審計(jì)組成員取證中給予指導(dǎo)，在匯總所有審計(jì)證據(jù)后進(jìn)一步分析、復(fù)核，并對(duì)形成的審計(jì)工作底稿加以復(fù)核、使用、管理，以保證審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)質(zhì)量控制到位。

　　（一）匯總復(fù)核審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是用來(lái)證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)、得出審計(jì)結(jié)論的憑證。只有依據(jù)充分的證據(jù)作出的審計(jì)報(bào)告和處理意見(jiàn)，才有充分的說(shuō)法力，才能被被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象所接受。因此，在審計(jì)組成員按照審計(jì)方案分工，將搜集的審計(jì)證據(jù)提交給主審后，作為主審，應(yīng)首先鑒定審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)并不是越多越好，應(yīng)以能說(shuō)明問(wèn)題為限。主審應(yīng)對(duì)每份審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性加以鑒定。檢查證據(jù)是否充分，是否足以證明審計(jì)事項(xiàng)并形成審計(jì)結(jié)論；檢查證據(jù)是否相關(guān)，證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)的，則予以保留，證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系的應(yīng)果斷剔除；檢查證據(jù)是否可靠，即證據(jù)是不是客觀存在，有無(wú)歪曲事實(shí)的現(xiàn)象，可靠性直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量。其次，分析、復(fù)核審計(jì)證據(jù)。對(duì)經(jīng)過(guò)鑒定的證據(jù)還必須加以分析、判斷，主審必須對(duì)相關(guān)證據(jù)從總體上加以歸納、分析、整理，使其條理化、綜合化。通過(guò)綜合，選出最適宜的、充分的、有說(shuō)服力的證據(jù)。這一過(guò)程，能使審計(jì)事項(xiàng)從個(gè)別上升到全面、從表面跨越到本質(zhì)，為建設(shè)性審計(jì)意見(jiàn)、建議的提出打好基礎(chǔ)。

　?。ǘ?fù)核審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁，是形成審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。主審應(yīng)對(duì)底稿的完整性、合規(guī)性、正確性負(fù)責(zé)。主審在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施后，應(yīng)及時(shí)對(duì)工作底稿進(jìn)行分類整理、分析復(fù)核。重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)方面的問(wèn)題。

　　一是審計(jì)底稿與所附的審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、金額是否相符。二是審計(jì)工作底稿是否做到審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分，審計(jì)工作底稿內(nèi)容是否全面、規(guī)范。

　　三、規(guī)范審計(jì)報(bào)告階段是促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵

　　審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)在歸類、整理、核對(duì)和綜合分析的基礎(chǔ)上，匯總形成審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容中，主審應(yīng)特別關(guān)注以下四點(diǎn)。

　?。ㄒ唬徲?jì)報(bào)告的原則

    1.客觀。主審的寫作態(tài)度應(yīng)實(shí)事求是，不帶絲毫個(gè)人偏見(jiàn)；事實(shí)是審計(jì)人員親自證實(shí)的，并非來(lái)源于道聽(tīng)途說(shuō)。所揭示的問(wèn)題都是真實(shí)存在，并有審計(jì)證據(jù)作支持的。

　　2.清晰。要求審計(jì)報(bào)告具有良好的組織安排，內(nèi)容容易理解。一份表達(dá)清楚的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該使使用者準(zhǔn)確地抓住報(bào)告的中心主題，理解報(bào)告的內(nèi)容，明確報(bào)告所要表達(dá)的思想。這要求主審必須用詞準(zhǔn)確，文章邏輯性強(qiáng)，前后一致且突出重點(diǎn)。

　　3.及時(shí)。審計(jì)報(bào)告能否達(dá)到審計(jì)目的，發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)作用，取決于報(bào)告的及時(shí)性。因此，主審應(yīng)該在審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)工作完成之后，及時(shí)進(jìn)行編寫并呈送給有關(guān)人員。審計(jì)報(bào)告修改定稿后及時(shí)上報(bào)或下達(dá)執(zhí)行，提高審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的關(guān)鍵一步。

　?。ǘ徲?jì)建議要可行。內(nèi)部審計(jì)的最終目的不在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、批評(píng)過(guò)去，而在于解決問(wèn)題、指導(dǎo)未來(lái)。審計(jì)報(bào)告要提出合理、可行的建議，建議水平的高低，直接影響到領(lǐng)導(dǎo)對(duì)問(wèn)題的解決速度與決策。事實(shí)上，當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)接受了所反映的事實(shí)和問(wèn)題時(shí)，他們會(huì)很自然地問(wèn)審計(jì)人員“既然這樣不行，那你們說(shuō)該怎么辦或我們究竟該怎樣改進(jìn)”。審計(jì)建議最常見(jiàn)的毛病就是針對(duì)性不強(qiáng)，分析問(wèn)題部分與建議之間缺乏相關(guān)性，造成建議沒(méi)有針對(duì)性，泛泛而論，沒(méi)有明確的方案與做法，沒(méi)有操作性，更談不上效果了。

　?。ㄈ┳龊脤徲?jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)作為審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，其水平的高低，體現(xiàn)了審計(jì)工作質(zhì)量的好壞。

　　1.評(píng)價(jià)的原則。（1）合法性。即審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容及依據(jù)必須合法。評(píng)價(jià)的依據(jù)必須是適用被審計(jì)單位的法律、法規(guī)和規(guī)章制度。（2）客觀性。即審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)遵循客觀公正、實(shí)事求是的原則。審計(jì)查明的審計(jì)問(wèn)題情況如何，審計(jì)評(píng)價(jià)就應(yīng)據(jù)實(shí)加以評(píng)價(jià)，做到既不夸大也不縮小。

　　2.評(píng)價(jià)對(duì)象。審計(jì)評(píng)價(jià)必須是對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)所作的評(píng)價(jià)，超出審計(jì)范圍的信息不應(yīng)作為審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍。

　　3.評(píng)價(jià)的資料來(lái)源。評(píng)價(jià)必須依靠審計(jì)直接審查過(guò)的并已經(jīng)取得的審計(jì)證據(jù)，不憑空想象、主觀臆斷。未經(jīng)審計(jì)人員審核的被審計(jì)單位的信息，不能作為審計(jì)評(píng)價(jià)的來(lái)源和基礎(chǔ)。

　?。ㄋ模┯迷~恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告用詞應(yīng)得體。主審撰寫報(bào)告時(shí)，應(yīng)避免對(duì)審計(jì)問(wèn)題發(fā)表的意見(jiàn)和建議成為批評(píng)別人、指責(zé)別人的行為。日常審計(jì)工作中，審計(jì)報(bào)告的用詞往往是決定能否取得被審計(jì)單位合作的關(guān)鍵。偏激或夸大的詞語(yǔ)都將影響雙方協(xié)調(diào)合作關(guān)系的建立，這就要求主審具有客觀公正的寫作態(tài)度和踏實(shí)樸素的語(yǔ)言功底。

　　只要有審計(jì)的存在，如何做好主審就是審計(jì)人員研究的課題，還需在實(shí)踐中不斷地探索和總結(jié)。