摘要：建設(shè)項目跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新，是解決當前建設(shè)領(lǐng)域突出問題的有效方法。本文分析了建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)點，探討了當前跟蹤審計工作中存在的問題與不足，并提出了一些相應(yīng)的措施和建議。

　　 關(guān)鍵詞：跟蹤審計；優(yōu)點；問題與不足；措施建議

　　跟蹤審計通過對建設(shè)項目全過程或重點環(huán)節(jié)進行的監(jiān)督和檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，在推動提高投資效益，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能等方面起到了積極作用。下面，我就粗淺地談?wù)勛约簩ㄔO(shè)項目跟蹤審計的一些認識，與大家共同學習。

　　一、建設(shè)項目跟蹤審計的概述

　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目跟蹤審計的含義

　　建設(shè)項目跟蹤審計是建設(shè)項目跟蹤效益審計的簡稱，就是將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。

　　這種審計模式是經(jīng)濟效益審計的重要領(lǐng)域，是以效益為目的的審計，是促進提高項目建設(shè)經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。

　　（二）建設(shè)項目跟蹤審計的目的

　　開展建設(shè)項目跟蹤審計是為了及時堵塞漏洞，減少損失浪費，促進提高項目經(jīng)濟效益，降低審計風險，提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的預(yù)警作用，防止和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證建設(shè)項目高效、優(yōu)質(zhì)、有序地進行。

　?。ㄈ┙ㄔO(shè)項目跟蹤審計的作用

　　建設(shè)項目跟蹤審計可以增加預(yù)防環(huán)節(jié)，有利于形成完整的監(jiān)督體系，有效解決了傳統(tǒng)事后審計存在的諸多弊端，如審計風險大、審計效用低等問題，它在優(yōu)化投資決策，提高投資效益，加強建設(shè)項目的投資管理中發(fā)揮了重要作用。

　　二、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)點

　　建設(shè)項目跟蹤審計是將成本控制的重心由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)控制轉(zhuǎn)移，是一種動態(tài)的、主動的、全過程地成本控制，它更強調(diào)的是對過程的控制和問題的預(yù)防，與傳統(tǒng)事后靜態(tài)審計相比，具有明顯的優(yōu)勢。

　?。ㄒ唬└玫匕l(fā)揮審計的作用

　　事后審計是在竣工后進行，工程項目已經(jīng)既成事實，無法更改，審計人員只能根據(jù)竣工的工程項目的實際情況和工程施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業(yè)主節(jié)約成本，審計所發(fā)現(xiàn)的問題以及建設(shè)過程中的損失浪費大多已難以改變和挽回，審計發(fā)揮的作用受到了限制。而實行跟蹤審計，有利于審計人員從投資決策開始就參與建設(shè)項目的審計監(jiān)督，及時揭露工程建設(shè)過程中的浪費、違規(guī)行為，有利于防患于未然，有利于發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，提高建設(shè)項目投資效益。

　　（二）有利于從源頭上防止腐敗，促進建設(shè)工程陽光操作

　　多年來，審計機關(guān)開展的建設(shè)項目竣工決算審計在揭露違法犯罪問題上取得了一定成效。但事后審計模式所引起的事中監(jiān)督缺位狀況也一定程度上成為部分違法犯罪分子產(chǎn)生僥幸心理的誘因，“房子建起來了，干部倒下去了”的現(xiàn)象依然不少。而在跟蹤審計模式下，審計機關(guān)提前介入建設(shè)過程，必將形成對權(quán)力的制衡機制，筑起一道嚴密的監(jiān)督防線，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，成為從源頭上控制腐敗的有效機制。

　?。ㄈ┯行У亟档土藢徲嬶L險

　　在事后審計中，審計的介入時間是在項目竣工以后，審計人員看不到建設(shè)項目施工以及有關(guān)物資設(shè)備進出、安裝等具體過程，常常只能將有關(guān)簽證單、驗收單、進貨單等本應(yīng)加以審計的資料作為審計依據(jù)，潛伏著較大的風險。在跟蹤審計模式下，審計人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠看到材料使用、物資進出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程等，從而大大減少審計人員因不了解實際情況所帶來的相關(guān)風險。

　?。ㄋ模┯欣谝?guī)范建筑市場秩序

　　近年來，在整頓和規(guī)范建筑市場秩序上雖取得了一定成績，但不規(guī)范的建筑市場并未從根本上得到改變。原因在于這種整頓、規(guī)范是建設(shè)系統(tǒng)內(nèi)部的自我革命，很難沖破既得利益的羈絆和尋租勢力的抵制。而選擇跟蹤審計模式，就使審計部門很自然地介入了建設(shè)過程，通過對基建物資采購、設(shè)計、招投標、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進行跟蹤審計，勢將形成有效的約束機制，促進建設(shè)項目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善。

　　三、跟蹤審計工作當前存在的問題與不足

　　近年來，我國通過開展建設(shè)項目跟蹤審計取得了良好的成效，但是，我們也應(yīng)該清醒地認識到，作為一項探索性的工作，跟蹤審計還存在著一些問題與不足，還有待進一步地規(guī)范和完善。

　?。ㄒ唬徲嬃α考皩徲嬋藛T的專業(yè)技能尚難適應(yīng)跟蹤審計的實際要求。

　　1.國家建設(shè)項目不僅數(shù)量多、投入大、時間長，而且涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)多。目前，審計機關(guān)內(nèi)部從事投資審計的人員有限，由于任務(wù)的需要和人員的限制，有的投資審計人員一個人要同時承擔好幾個跟蹤審計項目的主審任務(wù)，審計人員的數(shù)量難以達到對建設(shè)項目全過程進行控制的目的，審計人員疲于應(yīng)付，跟蹤審計流于形式，嚴重影響了跟蹤審計的效果。

　　2.由于跟蹤審計是對建設(shè)項目實行全過程的造價控制，相對于傳統(tǒng)的事后審計來說，涉及的建設(shè)項目資金管理鏈條更長、內(nèi)容更多、范圍更廣，審計人員需要的知識范圍更寬。而現(xiàn)有建設(shè)工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，施工經(jīng)驗不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計等方面的專業(yè)知識和技能，專業(yè)知識有限，知識范圍不夠?qū)?，很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有影響力的意見，因此，審計隊伍的建設(shè)有待加強。

　?。ǘ└檶徲嫽旧蠜]有覆蓋到建設(shè)項目的全過程

　　雖然跟蹤審計貫穿建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，是對建設(shè)項目的全過程進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計。但在目前的跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工階段才介入跟蹤審計，對前期的相關(guān)階段關(guān)注較少，而且越是在項目建設(shè)的前期，這種審計監(jiān)督上的缺位現(xiàn)象越明顯。這樣在前期決策、設(shè)計和招投標階段所影響的造價，便無法得到有效的控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

　?。ㄈ└檶徲嫷慕巧ㄎ蝗菀壮霈F(xiàn)偏離

　　跟蹤審計打破了建設(shè)項目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計的相關(guān)制度與規(guī)范尚不健全，因此審計單位與建設(shè)各方責、權(quán)、利關(guān)系不很明晰。同時，跟蹤審計這一審計模式又因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，導(dǎo)致在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與建設(shè)主管部門、監(jiān)理等職責交叉、重復(fù)，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計監(jiān)督的意義。

　　（四）相關(guān)的規(guī)章制度未健立健全

　　目前雖然對跟蹤審計進行了大膽實踐，形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路，但還未從審計理論上加以總結(jié)和提升，還未建立一整套相關(guān)的跟蹤審計的規(guī)章制度,沒有系統(tǒng)地上升到審計規(guī)范。簡言之,開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點等依然需要不斷的探索，跟蹤審計有待于規(guī)范化、制度化、科學化。

　?。ㄎ澹┙ㄔO(shè)各方對跟蹤審計支持、配合力度不夠

　　跟蹤審計同時對設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門實施了審計監(jiān)督，需要協(xié)調(diào)好、處理好與各方之間的相互關(guān)系，由于跟蹤審計尚處于實踐和探索階段，有關(guān)部門對跟蹤審計的認識不夠一致，對跟蹤審計不理解，認為是對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視，既然有跟蹤審計把關(guān)，那就把一切責任推給審計部門，自己敷衍塞職，喪失責任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時在實施跟蹤審計時各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計工作增加了難度。

　　（六）對跟蹤審計效果的評價存在認識上的誤區(qū)

　　在傳統(tǒng)的事后審計模式下，形成了一種帶普遍性的業(yè)績評價觀，即以某項工程的核減額及核減率來評價審計的績效，而在目前的跟蹤審計中，存在這種業(yè)績評價觀的現(xiàn)象依然比較普遍。實際上，這種觀點只適用于不同人員對同一個項目審計的評價，而不適用于對不同項目審計的評價，更不適用于對跟蹤審計效果的評價，這種觀點不利于跟蹤審計發(fā)揮其作用。

　　四、搞好建設(shè)項目跟蹤審計的措施和建議

　　針對當前跟蹤審計工作中存在的問題與不足，建議落實好以下幾方面工作，以期更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用。

　?。ㄒ唬┖侠泶_定項目，量力而行實施建設(shè)項目跟蹤審計

　　審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)政府年度重點建設(shè)項目投資計劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項目實施跟蹤審計，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及國計民生、影響大的重點項目上。對資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計力量和能力不及、以及審計風險大的建設(shè)項目不應(yīng)采取跟蹤審計。

　　此外，審計機關(guān)可以把跟蹤審計項目作為投資審計深化的一個點，通過跟蹤審計，全過程地了解和及時發(fā)現(xiàn)當前工程建設(shè)過程中可能出現(xiàn)或是已經(jīng)出現(xiàn)的問題，針對一些典型性的問題，延伸到其他建設(shè)項目中，進行專項調(diào)查，進而從宏觀層面提出建設(shè)性的意見和建議，起到以點帶面的作用。

　?。ǘ┨岣吒檶徲嫹桨傅目茖W性與可行性

　　一個好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計人員的現(xiàn)場作業(yè)，對審計質(zhì)量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計實施方案的編制。

　　建設(shè)項目具有多樣性、復(fù)雜性的特點，沒有哪一套跟蹤審計方案能夠適合所有工程項目，為此我們一定要深入開展審前調(diào)查工作, 詳細了解被審計項目的基本情況，分析調(diào)查有關(guān)資料，根據(jù)不同項目具體情況，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，使其真正對審計工作起指導(dǎo)作用，而不只是流于形式。

　　（三）加強審計隊伍建設(shè)，整合審計資源

　　由于跟蹤審計涉及到工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié),極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性, 因此一定要采取有效的措施，確保審計人員的數(shù)量與質(zhì)量。

　　1.審計部門要加大審計資源的投入力度，加大工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，達到充實審計技術(shù)力量，提升審計機關(guān)建設(shè)項目跟蹤審計能力的目的。

　　2.審計人員要堅持專業(yè)理論及技能的學習和充實，不斷提高自身的業(yè)務(wù)知識水平和專業(yè)技能，要努力拓展自己的知識面，提升實踐經(jīng)驗，努力成為復(fù)合型、實用型人材。同時，審計機關(guān)要重視人才的培養(yǎng)，可以通過“走出去、請進來”等多種方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，樹立“人才強審”的理念。

　　3.審計機關(guān)可根據(jù)工作需要，通過聘請具有良好信譽的社會中介機構(gòu)、聘請外部專家的方式來參與跟蹤審計，同時，審計機關(guān)要加強對委托中介機構(gòu)的監(jiān)管，加強對專家工作質(zhì)量的約束，以實現(xiàn)審計風險的全方位控制。

　?。ㄋ模┍O(jiān)督關(guān)口向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標階段延伸

　　跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工階段為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動全過程進行的審計與監(jiān)督，它不但強調(diào)施工階段的造價控制，也注重對前期決策、設(shè)計、招投標階段的跟蹤審計。因此建設(shè)工程跟蹤審計應(yīng)盡快從決策階段開始，從源頭抓起，強化事前監(jiān)督，在項目前期準備階段，嚴把立項關(guān)、設(shè)計關(guān)、招投標關(guān)和合同簽訂關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為。

　　（五）合理定位審計角色，把握審計相對獨立性原則

　　審計的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。所謂“既當運動員，又當裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風險。因此，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強調(diào)依法獨立開展監(jiān)督。

　?。┐龠M相關(guān)規(guī)章制度的建立和完善

　　在跟蹤審計過程中，應(yīng)注重審計成果轉(zhuǎn)化，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時總結(jié)工作中的不足，及時調(diào)整跟蹤方案，逐步完善內(nèi)控制度，要圍繞法規(guī)和審計工作職責，研究和制訂開展跟蹤審計的操作規(guī)范，規(guī)范和指導(dǎo)跟蹤審計工作，要通過制度規(guī)范跟蹤審計行為，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

　?。ㄆ撸┘訌姕贤?、協(xié)調(diào)，營造和諧的審計環(huán)境

　　跟蹤審計不僅涉及審計機關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習慣做法的改變。為此審計機關(guān)應(yīng)注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環(huán)境。

　　一方面，要重視做好審計宣傳工作，使大家對跟蹤審計的工作職責、跟蹤審計程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個全面的了解，自覺接受審計。另一方面，不斷創(chuàng)新工作方式，加強與建設(shè)各方的溝通、協(xié)調(diào)，共同研究解決項目實施中遇到的困難和問題，聽取他們好的建議，形成各部門各負其責、齊抓共管的局面，給審計創(chuàng)造一個和諧的工作環(huán)境，便于有效開展工作。

　?。ò耍└掠^念，正確評價跟蹤審計的成效

　　用核減率來評價跟蹤審計的績效是沒有說服力的，實際的情況往往是：在審計工作不到位的地區(qū)，在事后審計的模式下，核減率一般也較高；而在審計工作威懾大的地區(qū)，在實施跟蹤審計的情況下，審計核減率一般也較低，實際上后者才真正反映出了審計的成效。因此，審計機關(guān)應(yīng)更新觀念，樹立科學、正確的審計績效評價觀，對跟蹤審計的效果做出科學、正確的評價，更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用。

　?。ň牛┘訌妼徲嬋藛T的職業(yè)道德建設(shè)

　　工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題的重要領(lǐng)域，對此，審計機關(guān)應(yīng)保持高度的警惕性，把工程建設(shè)領(lǐng)域的廉政問題當作審計系統(tǒng)廉政建設(shè)的重中之重，切實加強審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，嚴格規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為，防止審計人員弄虛作假、以權(quán)謀私，努力打造一支具有高尚職業(yè)道德的審計隊伍，樹立良好的審計形象。

　?。ㄊ┳ズ脦讉€重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點的跟蹤審計

　　1.前期決策階段---這一階段應(yīng)把審計置于決策咨詢的位置,將重點放在驗證和評價以下內(nèi)容上：可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測算是否準確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請從事可行性研究工作的中介機構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。

　　2.設(shè)計階段---在項目做出投資決策后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計。設(shè)計階段跟蹤審計工作的目標是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定；設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求；設(shè)計是否達到限額設(shè)計要求；是否進行了設(shè)計招標和設(shè)計方案的優(yōu)化。

　　3.招投標階段---審查招標文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；參與招標答疑會；審查工程量清單是否完整、準確，有無多算、少算、漏算，項目特征描述是否準確、完整；審查招標控制價是否準確；審查招投標過程是否規(guī)范、合法，有無串標現(xiàn)象；加強對合同簽訂前的審核，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費。

　　4.隱蔽工程---工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對最終工程造價產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。所以跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報高估的現(xiàn)象。

　　5.設(shè)備、材料價格的確定---設(shè)備、材料若為建設(shè)方自行購買，則要對采購程序的合規(guī)性、定價的合理性、質(zhì)量控制的有效性等進行審計監(jiān)督。若為施工方購買的，則要根據(jù)合同條款進行區(qū)分，如果合同為固定價，則跟蹤審計主要審查所用設(shè)備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規(guī)定以最終審計結(jié)算價為準，則要對進場設(shè)備、材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號等內(nèi)容進行復(fù)核，同時，要對市場進行必要地詢價。

　　6.工程變更和簽證的審核---要嚴格審核、控制變更和簽證，主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等，防止亂簽證、假簽證等問題導(dǎo)致工程造價不真實。

　　五、跟蹤審計可以進一步嘗試、探索的方向

　?。ㄒ唬┯羞x擇地進行建設(shè)項目投資效果審計

　　建設(shè)項目投資效果審計是對交付使用的建設(shè)項目進行后評估，驗證建設(shè)項目是否達到了預(yù)期目標。對建設(shè)項目的投資效果進行審計，有利于總結(jié)投資成功的經(jīng)驗；有利于分析決策失誤或偏離預(yù)期目標的原因，明確有關(guān)責任；有利于尋求補救措施，為今后項目建設(shè)提供借鑒。

　　從目前的實踐情況來看，考慮到跟蹤審計的成本效益、社會需求、審計技能、實際效果、審計風險等因素，跟蹤審計的重點是進行建設(shè)項目的經(jīng)濟性和效率性審計，投資效果性審計甚少。隨著對跟蹤審計工作探索的不斷深入；隨著跟蹤審計的不斷規(guī)范、完善；隨著方方面面的條件趨于成熟，我們可以根據(jù)實際需要，逐步加大對建設(shè)項目效果性審計的嘗試力度。

　?。ǘ╆P(guān)注對建設(shè)項目全壽命周期成本的控制

　　長期以來，在投資建設(shè)項目時我們常常僅注重如何降低建設(shè)期成本，然而大量事實表明，建設(shè)項目的未來成本（包括運行費、維修費和報廢處置費等）有時超過建設(shè)成本。因此，今后我們在跟蹤審計時，應(yīng)該樹立全壽命周期成本控制觀念，既注重控制建設(shè)成本,也重視未來成本, 使投入的資金達到最佳使用效果，實現(xiàn)建設(shè)項目全壽命周期成本最優(yōu)。

　　六、結(jié)束語

　　建設(shè)工程跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新，開創(chuàng)了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的一些問題得到了解決，而且大大拓展了審計的功能，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。因此，我們要以科學發(fā)展觀為指導(dǎo)，對跟蹤審計加強實踐和研究，使它不斷完善和提高，從而更好地為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，為社會的改革發(fā)展服務(wù)。

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