政府投資項(xiàng)目審計(jì)是集管理、績(jī)效、經(jīng)營(yíng)、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計(jì)，既涉及財(cái)務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理；既審查工程建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源運(yùn)作，對(duì)財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的真實(shí)性、合規(guī)性作出評(píng)價(jià)，又要對(duì)工程建設(shè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，查找工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見(jiàn)及建議并作出評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，是事后審計(jì)，已經(jīng)暴露出了明顯的先天不足。針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多以及審計(jì)力量不足等特點(diǎn)，按照提前介入、全程跟蹤、突出重點(diǎn)的審計(jì)思路，根據(jù)不同的建設(shè)時(shí)期，確定不同的審計(jì)工作重點(diǎn)，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，全過(guò)程跟蹤審計(jì)把建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作做在項(xiàng)目開(kāi)始之時(shí)，貫穿于可行性研究、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工決算等建設(shè)全過(guò)程，已成為今后政府投資項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展方向。要改變以往傳統(tǒng)的審計(jì)方法，前移政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，變事后審計(jì)為事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合；要解決審計(jì)機(jī)關(guān)人員緊缺與審計(jì)任務(wù)重的矛盾，就要求審計(jì)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變審計(jì)方式、方法，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。

　　一、政府投資審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析方法

　?。ㄒ唬?shù)據(jù)采集。政府投資審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)是包含種類眾多的可審計(jì)信息。由于政府投資項(xiàng)目的特殊性，政府投資項(xiàng)目涉及工程管理檔案，基本建設(shè)程序和基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息。除在常規(guī)審計(jì)中，需要對(duì)有關(guān)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，還要收集工程管理檔案的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。而這些管理檔案的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，往往才是審計(jì)的真正重點(diǎn)。

　　隨著信息化的發(fā)展，承擔(dān)政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位越來(lái)越多地開(kāi)始使用計(jì)算機(jī)整理工程檔案。比如，批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算和工程決算的對(duì)比表，包含合同名稱、編號(hào)、簽訂時(shí)間、合同金額和付款進(jìn)度情況的合同臺(tái)賬，投標(biāo)、招標(biāo)、評(píng)標(biāo)記錄和發(fā)放中標(biāo)通知書(shū)的臺(tái)賬，單項(xiàng)工程結(jié)束后對(duì)單項(xiàng)工程進(jìn)行財(cái)務(wù)決算的決算說(shuō)明和決算報(bào)表，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)決算報(bào)表進(jìn)行審核的審核報(bào)表等。這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不是以數(shù)據(jù)庫(kù)的形式存在，而是以EXCEL表格或者文本文檔的形式存放。但是，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，其意義在某種程度上甚至超過(guò)了對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)的意義。

　　因此，政府投資項(xiàng)目需要采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，通常采用兩種辦法。針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用AO審計(jì)軟件，必要時(shí)數(shù)據(jù)采集的機(jī)器上安裝SOL SERVER軟件或其他要求必須安裝相應(yīng)后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)同款軟件才能采集閱讀的數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，如ORACLE等。承擔(dān)政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位，多為大型企業(yè)，信息化程度較高，使用的財(cái)務(wù)軟件也多為市場(chǎng)已經(jīng)成熟的常規(guī)財(cái)務(wù)軟件，隨著AO系統(tǒng)的日臻完善，可以轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的接口也越來(lái)越全面，采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的困難不會(huì)太大。對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集的要求，是真實(shí)性。

　　但是針對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，首先要求審計(jì)人員懂得政府投資審計(jì)流程，對(duì)所需求的材料十分清晰，才能對(duì)被審計(jì)單位提出相應(yīng)的要求，避免被審計(jì)單位以審計(jì)人員未提出要求為由隱瞞相關(guān)資料。要想完全采集這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，首先要找對(duì)能掌握相關(guān)資料的被審計(jì)人員。在基建項(xiàng)目中，基建財(cái)務(wù)人員掌握基建財(cái)務(wù)賬，而全套工程檔案數(shù)據(jù)則掌握在技術(shù)經(jīng)濟(jì)人員手中。在管理完善的建設(shè)單位，有專門的合同管理機(jī)構(gòu)，參與招投標(biāo)的機(jī)構(gòu)，以及物資供應(yīng)部門。而總攬這些業(yè)務(wù)流程的部門，往往是負(fù)責(zé)招標(biāo)、評(píng)標(biāo)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)部門。收集全套業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的重點(diǎn)在找對(duì)相應(yīng)人員。對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集要求，是完整性。

　?。ǘ?shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)采集之后，審計(jì)人員要做的工作就是數(shù)據(jù)分析。對(duì)于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)分析，常規(guī)審計(jì)中通常采取先分析財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的做法。結(jié)合自身投資審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，在投資審計(jì)中，應(yīng)先對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

　　固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目有嚴(yán)格的審批程序和建設(shè)程序，與之對(duì)應(yīng)的就是嚴(yán)格的工程檔案。與工程檔案匹配的便是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。例如，初步概算與決算對(duì)比表，這是建設(shè)單位在日常工作中必須做的數(shù)據(jù)報(bào)表，以便于建設(shè)單位造價(jià)控制分析，所有審計(jì)人員獲取的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，某種程度上甚至可以簡(jiǎn)化審計(jì)工作，通過(guò)其對(duì)比分析結(jié)果，了解造價(jià)過(guò)高或者過(guò)低的原因。如果決算超過(guò)概算，則要分析超概算的原因，以及超概算后是否重新報(bào)請(qǐng)相關(guān)單位重新審批初步設(shè)計(jì)；如決算過(guò)低，則了解是否概算虛增，是否在工程中為過(guò)度節(jié)約造價(jià)而采用了劣質(zhì)的材料或施工單位，是否省略了監(jiān)理費(fèi)用，是否加大了建設(shè)成本等。又如，對(duì)合同臺(tái)賬的分析，可以發(fā)現(xiàn)物資采購(gòu)的乙方單位是不是頻繁出現(xiàn)。利用ECXEL表格的篩選功能，會(huì)很輕松地對(duì)比出，工程的施工單位、監(jiān)理單位、物資供應(yīng)單位有那些，這些單位承攬了建設(shè)單位多少資金的合同額，是否頻繁承攬合同。結(jié)合紙質(zhì)的工程檔案或招投標(biāo)臺(tái)賬，也可了解上述這些合同是否進(jìn)行了招投標(biāo)，是否為建設(shè)單位的關(guān)聯(lián)方交易單位。只有對(duì)這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后，才會(huì)快速地確定審計(jì)重點(diǎn)，更可以起到事半功倍的作用。

　　此外，利用成熟的辦公自動(dòng)化軟件、AO系統(tǒng)或者微軟公司的辦公軟件，計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握不太熟練的審計(jì)人員也可以輕松地對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。比如，針對(duì)相應(yīng)的政府投資項(xiàng)目，在建設(shè)階段，建設(shè)單位一定會(huì)根據(jù)相應(yīng)的預(yù)算和概算法規(guī)或編制規(guī)則進(jìn)行有關(guān)項(xiàng)目的取費(fèi)。審計(jì)人員可以利用EXCEL表格或AO軟件，將相應(yīng)單項(xiàng)工程的概算、取費(fèi)比率輸入表格，根據(jù)規(guī)定設(shè)定簡(jiǎn)單的公式，求出上述費(fèi)用的應(yīng)該取費(fèi)金額，對(duì)比實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，檢測(cè)建設(shè)單位是否虛增了費(fèi)用。

　　政府投資項(xiàng)目的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通常不會(huì)采用數(shù)據(jù)庫(kù)形式存在，而是采用辦公軟件的方式存放，所以增加了人為修改數(shù)據(jù)的可能性。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)該在獲取相應(yīng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，也獲取紙質(zhì)的工程檔案。這些工程檔案相當(dāng)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)原始憑證、記賬憑證，審計(jì)人員可以根據(jù)這些憑證來(lái)確定數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

　　對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析之后，要對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。在政府投資審計(jì)項(xiàng)目中，筆者認(rèn)為，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該是對(duì)待攤費(fèi)用的數(shù)據(jù)分析。在基建項(xiàng)目中，建設(shè)安裝工程費(fèi)用和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用通常按照簽訂的合同發(fā)生，而待攤費(fèi)用則有較大的靈活性，有些不符合規(guī)定發(fā)生的費(fèi)用會(huì)進(jìn)入待攤費(fèi)用，從而加大工程建設(shè)成本。因此，對(duì)待攤費(fèi)用進(jìn)行分析，可以了解投資分?jǐn)偟暮侠硇砸约百M(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。

　　二、政府投資審計(jì)的取證匯總技術(shù)方法

　　在政府投資審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)取證工作結(jié)束后，要利用AO審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行取證匯總。首先，進(jìn)行分類。政府投資審計(jì)項(xiàng)目中，基建工程多會(huì)分為多個(gè)單項(xiàng)工程，有時(shí)多個(gè)單項(xiàng)工程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題具有共性。因此，審計(jì)人員要對(duì)已經(jīng)落實(shí)的問(wèn)題進(jìn)行分類，如招投標(biāo)問(wèn)題、項(xiàng)目取費(fèi)問(wèn)題、金額不同、時(shí)間不一致等，以便多個(gè)取證形成一個(gè)審計(jì)底稿。其次，要找到相應(yīng)問(wèn)題所違反的法律法規(guī)，在AO審計(jì)軟件的法規(guī)庫(kù)中，根據(jù)檢索目錄，尋找有關(guān)問(wèn)題涉及到的法律法規(guī)或相應(yīng)的行業(yè)規(guī)定等。在尋找法規(guī)中，要注重實(shí)效性，即有關(guān)法規(guī)制訂的時(shí)間是否與問(wèn)題發(fā)生的時(shí)間一致。如果不注重細(xì)節(jié)，則問(wèn)題無(wú)法落實(shí)。最后，要根據(jù)實(shí)施方案對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排序，以便最終形成審計(jì)報(bào)告。

　　三、政府投資項(xiàng)目計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量控制方法

　　質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。政府投資審計(jì)跟其他的審計(jì)項(xiàng)目一樣，也需要嚴(yán)格的質(zhì)量控制辦法。

　?。ㄒ唬?qiáng)化培訓(xùn)，不斷推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干培訓(xùn)和計(jì)算機(jī)審計(jì)高級(jí)人才的培養(yǎng)相結(jié)合，打造一支素質(zhì)較高、梯次健全、適應(yīng)計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)工作要求的審計(jì)干部隊(duì)伍。二是要注重專兼結(jié)合、學(xué)用結(jié)合。既要將精通計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員合理調(diào)配到各個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目，改變過(guò)去單純依靠計(jì)算機(jī)專業(yè)人員大包大攬的做法；又要積極引導(dǎo)其將所學(xué)的計(jì)算機(jī)知識(shí)與審計(jì)業(yè)務(wù)有效結(jié)合，使其放手在審計(jì)中活學(xué)活用，真正體會(huì)到計(jì)算機(jī)給審計(jì)工作所帶來(lái)的好處和效率，從而提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。

　?。ǘ┩晟朴?jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。我國(guó)目前有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范也大多是原則性的，應(yīng)在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的、新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。一是要堅(jiān)持在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，研究制定計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，逐步建立和完善適應(yīng)信息化要求的審計(jì)業(yè)務(wù)操作管理標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算機(jī)審計(jì)制度體系。二是要在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)考慮我國(guó)國(guó)情，側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程、相關(guān)的審計(jì)技術(shù)、證據(jù)收集等方面作出規(guī)范，否則無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

　?。ㄈ┘涌鞂徲?jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)。建立審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)更有效地利用審計(jì)資料，完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)人員可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)隨時(shí)檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計(jì)管理的歷史資料、歷年的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿，國(guó)家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)審計(jì)規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等。建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)能避免重復(fù)勞動(dòng)，極大地提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

　　（四）切實(shí)改善審計(jì)技術(shù)手段和方法。推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，實(shí)踐是關(guān)鍵。審計(jì)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化人員培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)要求凡具備開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)條件的項(xiàng)目，都必須實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在審計(jì)機(jī)關(guān)提高審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程中切實(shí)發(fā)揮積極作用。另外，還應(yīng)通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快熟練掌握重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，強(qiáng)調(diào)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，確定審計(jì)檢查的重點(diǎn)和檢查的深度、廣度，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的結(jié)合，使以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主的審計(jì)方法逐步轉(zhuǎn)向制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。