煤炭是地球上不可再生的資源，是世界上儲量最豐富的化石燃料，占全球化石能源約70％。煤炭在中國能源結(jié)構(gòu)中始終處于主體地位。在一次能源消費構(gòu)成中的比例始終保持在70％左右。近年來，隨著我國礦產(chǎn)資源領(lǐng)域各項制度的不斷改革和完善，伴隨著大宗能源價格的大幅上漲，民營資本對煤炭資源投資力度，不斷加強。在煤炭資源礦業(yè)權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓和國有煤礦改制轉(zhuǎn)讓過程中，出現(xiàn)的低估資產(chǎn)、國有資產(chǎn)流失的問題，日益增多。結(jié)合審計實踐和經(jīng)驗總結(jié)，筆者認為，在煤炭資源審計中，應(yīng)重點關(guān)注以下兩方面審計內(nèi)容：

    一、井下實物資產(chǎn)評估

    小煤礦井下實物資產(chǎn)具有隱蔽性強、專業(yè)性強，不易進行實物監(jiān)盤，歷史因素多等特點，造成對小煤礦的井下實物資產(chǎn)進行評估時，形成許多評估障礙。評估人員往往無法去現(xiàn)場進行實物監(jiān)盤（已封閉關(guān)停的煤礦和封閉的巷道是不能進入的），更無法確定實物資產(chǎn)種類、數(shù)量、狀態(tài)等。在實際評估過程中，只能依據(jù)對方提供的財務(wù)資料、生產(chǎn)資料和工程管理資料，進行評估。因此，在國有小煤礦改制轉(zhuǎn)讓給民營資本，或者民營資本所有的小煤礦轉(zhuǎn)讓給國有大型煤礦企業(yè)過程中，不法分子就會利用這一漏洞，對井下資產(chǎn)進行少評或者多評，達到廉價獲取國有資產(chǎn)，或者高價將資產(chǎn)賣給國家的目的。

    審計實務(wù)中，應(yīng)首先理清轉(zhuǎn)讓的具體情況，主要有以下三種情況：一是國有煤礦轉(zhuǎn)讓給民營企業(yè)，應(yīng)重點關(guān)注井下資產(chǎn)少計情況，通過函證、延伸設(shè)備、材料供應(yīng)商、井下工程建設(shè)方等方式，獲取設(shè)備供應(yīng)清單，施工合同、竣工結(jié)算單、發(fā)票、銀行對賬單等資料，和實際評估中采用的相應(yīng)數(shù)據(jù)進行對比，查找線索逐一核實，確認少計井下資產(chǎn)等問題；二是民營企業(yè)將其所有煤礦轉(zhuǎn)讓給國有大型煤礦企業(yè)，應(yīng)重點關(guān)注井下資產(chǎn)多計情況，也是通過函證、延伸設(shè)備、材料供應(yīng)商、井下工程建設(shè)方等方式，獲取設(shè)備供應(yīng)清單，施工合同、竣工結(jié)算單、發(fā)票、銀行對賬單等資料，和實際評估中采用的相應(yīng)數(shù)據(jù)進行對比，查找線索逐一核實，確認多計井下資產(chǎn)等問題；三是國有煤礦轉(zhuǎn)讓給民營企業(yè)后，隨即又將其轉(zhuǎn)讓給另一家國有煤礦企業(yè)；應(yīng)重點關(guān)注的是國有煤礦轉(zhuǎn)讓給民營企業(yè)過程中少計資產(chǎn)、民營企業(yè)將其獲得的煤礦再次轉(zhuǎn)讓給國有企業(yè)過程中多計資產(chǎn)的情況，主要工作是對比兩次轉(zhuǎn)讓的評估報告，對比同一煤礦、同一時間的井下資產(chǎn)數(shù)量、種類、狀態(tài)、評估方法等內(nèi)容有何不同，依照對比發(fā)現(xiàn)的線索，逐一落實。

    二、礦業(yè)權(quán)評估

    礦業(yè)權(quán)價值評估涉及的參數(shù)主要包括：資源儲量、可采儲量、生產(chǎn)能力、礦山服務(wù)年限和評估計算年限、產(chǎn)品方案、采（選、冶）技術(shù)指標(biāo)、后續(xù)地質(zhì)勘查投資、固定資產(chǎn)投資、更新改造資金、流動資金、銷售收入、總成本費用、經(jīng)營成本、銷售稅金及附加、企業(yè)所得稅、采礦權(quán)權(quán)益系數(shù)和折現(xiàn)率等。其中：資源儲量作為礦業(yè)權(quán)價值評估中，最重要的一個參數(shù)，直接影響采礦權(quán)價值的大小。用通俗的話來說，礦業(yè)權(quán)的資源儲量越大，該礦業(yè)權(quán)的價值就越大。國土資源部為了確保國有資源收益不流失，明確規(guī)定，探礦權(quán)、采礦權(quán)評估必須以礦產(chǎn)資源儲量報告或與評估有關(guān)的其他地質(zhì)報告為依據(jù)。礦產(chǎn)資源儲量報告中的礦產(chǎn)資源儲量必須符合國家礦產(chǎn)資源儲量評審認定有關(guān)辦法的規(guī)定要求。資源儲量必須得到國土部門的評審認定，是審計核查的關(guān)鍵點。審計中，應(yīng)以國土部門評審認定的儲量為依據(jù)，核查評估單位采用的數(shù)據(jù)是否符合其規(guī)定，如未采用國土部門評審認定的數(shù)據(jù)，則認定評估方法違規(guī)，選定資源儲量數(shù)據(jù)小于評審認定的數(shù)據(jù)，會造成少評估采礦權(quán)價款，最終造成大量國有資源收益流失的問題。

    井下實物資產(chǎn)和礦業(yè)權(quán)價值是煤礦的兩大核心資產(chǎn)，掌握好兩者，煤礦的實際價值就會得到充分反映。因此，對兩者審計方法、審計方式等內(nèi)容的研究，還應(yīng)繼續(xù)深入。只有這樣，才能維護國有資產(chǎn)安全，維護國有資源收益完整，確保國家和人民的利益不受損失。