摘要：本文通過對商業(yè)銀行跟蹤審計的定義描述，闡述了商業(yè)銀行跟蹤審計是審計“免疫系統(tǒng)”體系的創(chuàng)新和完善。為了更好的發(fā)揮商業(yè)銀行跟蹤審計的效果，提出了跟蹤審計要處理的幾個問題，重點提出銀行跟蹤審計要有金融混業(yè)監(jiān)管的理念。

　　關(guān)鍵詞：免疫系統(tǒng)；跟蹤審計

　　《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出“積極探索跟蹤審計。對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計。”隨著《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》的貫徹實施，跟蹤審計已經(jīng)成為國家審計的重要組織方式，成為審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的有效途徑。商業(yè)銀行跟蹤審計作為金融審計的一個創(chuàng)新，是審計“免疫系統(tǒng)”體系的創(chuàng)新和完善。

　　一、商業(yè)銀行跟蹤審計的產(chǎn)生背景

　　2008年金融危機以來，國家經(jīng)濟金融形勢發(fā)生了很大的變化，特別是金融業(yè)作為國民經(jīng)濟的樞紐，更是面臨很多的不確定性。中國金融業(yè)呈現(xiàn)銀行業(yè)“一業(yè)獨大”的金融態(tài)勢，銀行業(yè)執(zhí)行宏觀經(jīng)濟政策主動性與及時性對于落實宏觀政策、促進經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展至關(guān)重要?；诖耍瑢︺y行業(yè)執(zhí)行宏觀經(jīng)濟政策和銀行經(jīng)營活動反映的宏觀經(jīng)濟問題進行全程跟蹤審計顯得尤為重要。

　　二、商業(yè)銀行跟蹤審計的意義

　　銀行執(zhí)行宏觀經(jīng)濟政策審計是指審計人員旨在提高銀行業(yè)執(zhí)行宏觀經(jīng)濟政策的主動性、及時性，對系統(tǒng)重要性銀行執(zhí)行政策效果和經(jīng)營效果進行的適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式。商業(yè)銀行跟蹤審計的重點是揭示政策執(zhí)行效果及政策執(zhí)行過程中的漏洞，達到事先“補牢”，不致 “亡羊”的效果，從而提出政策建議。

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行跟蹤審計克服了傳統(tǒng)審計的事后性的弊病。商業(yè)銀行跟蹤審計有效提高了銀行風(fēng)險防范的意識，有效避免了事后審計“雖然查出問題，但己既成事實， 糾正起來難度較大”這一難題。從實踐效果看，商業(yè)銀行跟蹤審計在監(jiān)督信貸資金的管理使用、促進國家有關(guān)政策的貫徹落實、揭示政策執(zhí)行過程中的偏差等方面發(fā)揮了積極作用，取得了顯著的成效，實現(xiàn)了審計理念的改變和審計模式的轉(zhuǎn)變，不僅完善了傳統(tǒng)的審計方式，而且推進銀行業(yè)完善制度、改進機制。

　?。ǘ╅_展商業(yè)銀行跟蹤審計是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。審計作為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，其特征主要體現(xiàn)在宏觀性、預(yù)防性、時效性和建設(shè)性，跟蹤審計極其符合這四種特性。商業(yè)銀行跟蹤審計作為跟蹤審計的專門品種之一，其審計對象就是宏觀經(jīng)濟的政策的執(zhí)行效果，充分體現(xiàn)了宏觀性。商業(yè)銀行跟蹤審計落腳點基于信貸資金的投向和使用上，通過資金鏈條揭示金融活動的合規(guī)性、合法性，及時發(fā)現(xiàn)問題，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，充分體現(xiàn)預(yù)防性、時效性。建設(shè)性作用是審計的生命力，商業(yè)銀行跟蹤審計通過對信貸資金運用、政策執(zhí)行的監(jiān)督，能及時了解金融發(fā)展的動態(tài)，具有辨析問題產(chǎn)生原因、提出切實可行意見建議的優(yōu)勢，更好地發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

　　三、商業(yè)銀行跟蹤審計要處理好幾個問題

　　（一）實施商業(yè)銀行跟蹤審計，必須實現(xiàn)審計能力的提升。行業(yè)作為傳統(tǒng)的金融行業(yè)，發(fā)展歷程久，近年來金融創(chuàng)新加大，特別是金融混業(yè)經(jīng)營的趨勢加強，商業(yè)銀行跟蹤審計內(nèi)容也日趨復(fù)雜和廣泛。因此，不僅要求審計人具備把握大局的能力、依法審計能力、開拓創(chuàng)新能力、綜合分析能力、計算機應(yīng)用能力和自我約束能力，更要求跟蹤審計人員具有豐富的金融理論和較高的職業(yè)判斷能力，并在跟蹤審計過程中熟練應(yīng)用。“打鐵還需自身硬”，審計人員只有對金融業(yè)務(wù)與實踐熟練的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題和漏洞，并予以及時制止。

　?。ǘ嵤┥虡I(yè)銀行跟蹤審計，必須要跳出銀行看銀行，強化混業(yè)金融監(jiān)管的理念。中國金融業(yè)的快速發(fā)展，金融混業(yè)經(jīng)營的趨勢加大，雖然目前中國還是分業(yè)經(jīng)營，但是非傳統(tǒng)金融領(lǐng)域（信托、私募）的異軍突起，加大了銀行業(yè)和非銀行業(yè)的業(yè)務(wù)交叉，金融混業(yè)在悄悄的滲透。銀行業(yè)的存貸款業(yè)務(wù)經(jīng)過這么多年的發(fā)展內(nèi)控制度已很健全，出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險的可能性較小，而銀行的代客理財業(yè)務(wù)等都是跨領(lǐng)域的金融業(yè)務(wù)，近幾年蓬勃發(fā)展，從邊緣金融業(yè)務(wù)成長為核心金融業(yè)務(wù)，但是風(fēng)險控制措施相對滯后，監(jiān)管部門對于理財業(yè)務(wù)并無一整套制度規(guī)章，內(nèi)部管控和外部監(jiān)管都較多的采用行政指令和窗口指導(dǎo)等方式進行。這部分業(yè)務(wù)雖是銀行的表外業(yè)務(wù)，但是一旦出現(xiàn)風(fēng)險，由于其風(fēng)險傳導(dǎo)能力強，勢必影響整個業(yè)務(wù)鏈條的參與者。 所以，商業(yè)銀行跟蹤審計不能簡單定位于銀行經(jīng)營狀況，更要以銀行客戶為中心，資金為導(dǎo)向，以混業(yè)經(jīng)營的視角審視金融業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題，揭示漏洞，防止系統(tǒng)性風(fēng)險的發(fā)生。

　?。ㄈ嵤┥虡I(yè)銀行跟蹤審計，必須優(yōu)化項目組織模式和審計人員結(jié)構(gòu)。商業(yè)銀行跟蹤審計具有銀行數(shù)據(jù)集中、數(shù)據(jù)標準化的優(yōu)勢，其特征決定可以充分利用計算機強大的數(shù)據(jù)處理能力，達到事半功倍的效果。從審計實踐來看，總行為龍頭、客戶為中心、資金為導(dǎo)向、集中分析、分散核查的項目組織模式在過去的兩年，取得不錯的實施效果。金融形勢的發(fā)展，需要組織模式的轉(zhuǎn)變，基于銀行業(yè)的特點怎么樣更有效地組織跟蹤審計成為每一個金融審計人員必須考慮的問題。銀行審計不僅需要金融專業(yè)人員，計算機專業(yè)人員更是不可或缺，這就要求參與商業(yè)銀行跟蹤審計的人員必須具有熟練的數(shù)據(jù)分析能力和扎實的業(yè)務(wù)能力。

　?。ㄋ模嵤┥虡I(yè)銀行跟蹤審計，必須著眼宏觀，揭示銀行經(jīng)營過程中反映的經(jīng)濟發(fā)展形勢?？偹苤鹑跇I(yè)是國民經(jīng)濟的樞紐，宏觀經(jīng)濟發(fā)展的晴雨表，銀行業(yè)資金的收付情況充分反映了經(jīng)營運行的狀況。跟蹤審計中，審計人員必須要有敏銳的經(jīng)濟視角，重點關(guān)注銀行客戶存款數(shù)量和結(jié)構(gòu)變化情況，貸款遷徙幅度，信貸投放節(jié)奏，表內(nèi)欠息和表外欠息轉(zhuǎn)換情況等。重點分析銀行的流動性風(fēng)險指標的變化，通過分析銀行經(jīng)營指標的變化，事先反映國民經(jīng)濟運行中的苗頭性問題，及時揭示宏觀經(jīng)濟發(fā)展中的不健康因素，發(fā)揮跟蹤審計的預(yù)防性、及時性和建設(shè)性。（靳輝 雷偉）

　　參考文獻

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