摘要：在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)下，審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性特征，有助于克服各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存在的一些制約性因素，促使這些部門正確運(yùn)用自身的監(jiān)督權(quán)力，形成不同層次、不同角度的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)前審計(jì)手段局限、審計(jì)威懾力不強(qiáng)的形勢(shì)下，還需要與有關(guān)部門通力合作，取長(zhǎng)補(bǔ)短，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，高效配置資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)跨越式發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)督；外部監(jiān)督；關(guān)系

　　為適應(yīng)改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的需要，1982年我國(guó)憲法規(guī)定實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，從此確立了審計(jì)監(jiān)督的法律地位。1983年9月15日，中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立，我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)事業(yè)開(kāi)始起步。30年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探尋審計(jì)工作的內(nèi)在規(guī)律，不斷探索社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度，在探索中創(chuàng)新、在創(chuàng)新中發(fā)展，初步走出了一條中國(guó)特色審計(jì)之路，審計(jì)監(jiān)督職能作用得到充分有效的發(fā)揮。

　　一、審計(jì)監(jiān)督的主要特征

　　審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)以及其他專業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)相比較，具有以下幾方面的基本特征：

　?。ㄒ唬┆?dú)立性特征。我國(guó)《憲法》第91條明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。也就是審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職權(quán)、作出處理處罰時(shí)，具有獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在，也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。

　?。ǘ?quán)威性特征。權(quán)威性是保證有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件。審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在沒(méi)有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)，建議主管部門糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán)，通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán)，給予被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的建議權(quán)等。

　　（三）公正性特征。公正性反映了審計(jì)工作的基本要求。審計(jì)人員應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)上，進(jìn)行實(shí)事求是的檢查，做出不帶任何偏見(jiàn)的、符合客觀實(shí)際的判斷，并做出公正的評(píng)價(jià)和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)人員只有同時(shí)保持獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計(jì)授權(quán)者或委托者以及社會(huì)公眾，才能真正樹(shù)立審計(jì)權(quán)威的形象。

　　正是由于這三個(gè)特征的存在，所以作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)監(jiān)督是一種以第三者身份所實(shí)施的監(jiān)督。

　　二、審計(jì)監(jiān)督與其他外部監(jiān)督的關(guān)系

　　（一）審計(jì)監(jiān)督是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，區(qū)別于行政監(jiān)督或司法監(jiān)督。行政監(jiān)督的對(duì)象是國(guó)家行政機(jī)關(guān)實(shí)施的行政管理活動(dòng)（包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）；行政監(jiān)督不是以第三者身份，通過(guò)授權(quán)或委托進(jìn)行監(jiān)督，其執(zhí)行主體本身就具有管理權(quán)和處罰權(quán)。法律監(jiān)督的客體是法律關(guān)系，其依據(jù)是法律。法律監(jiān)督的最高機(jī)關(guān)是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)，有權(quán)監(jiān)督憲法的貫徹實(shí)施。實(shí)行法律監(jiān)督的主體是法院和檢察院，其監(jiān)督要按照法律程序進(jìn)行。

　　審計(jì)雖然也是依法監(jiān)督，但除法律為其依據(jù)外，還有國(guó)家的方針、政策、計(jì)劃、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)等，依法審計(jì)，并不等于就是法律監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督雖說(shuō)也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但又不同于其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是專設(shè)的部門所實(shí)行的監(jiān)督，審計(jì)部門無(wú)任何經(jīng)濟(jì)管理職能，不參與被審計(jì)人及審計(jì)委托人任何管理活動(dòng)，具有超脫性；審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容取決于授權(quán)人或委托人的需要，具有廣泛性；審計(jì)監(jiān)督代表國(guó)家實(shí)施監(jiān)督，被審計(jì)單位不得阻撓；審計(jì)監(jiān)督不僅可以對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而且還可以對(duì)其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門以及他們監(jiān)督過(guò)的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。如會(huì)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、銀行等可以實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但它們不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，而主要是經(jīng)濟(jì)管理部門，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其經(jīng)濟(jì)管理的附帶職能，監(jiān)督是為其管理服務(wù)的，監(jiān)督的內(nèi)容總是與其管理的范圍相一致。

　?。ǘ徲?jì)監(jiān)督的必要性。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是寓于財(cái)政和監(jiān)察工作之中，主要是由財(cái)政等部門結(jié)合業(yè)務(wù)管理來(lái)進(jìn)行。除此之外，我國(guó)還有一些專業(yè)性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，如金融監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督、工商行政管理監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督等，共同構(gòu)成我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。這些日常監(jiān)督工作，對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)增收節(jié)支起了很大作用。但是，專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存在一定的局限性，一是結(jié)合本部門的管理業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，并且重點(diǎn)是對(duì)本系統(tǒng)的下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；二是就其性質(zhì)而言，這些日常監(jiān)督是分散的、不系統(tǒng)的，加上這些部門本身的業(yè)務(wù)工作十分繁重，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督就成了一個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié)；三是這些專業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員從屬于本部門、本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)之下，很難行使獨(dú)立的監(jiān)督職能。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)下，客觀上需要建立和發(fā)展與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、地位超脫、客觀公正、并有一定權(quán)威的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，通過(guò)對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、投資項(xiàng)目等專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的再監(jiān)督，克服各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督一方面不夠獨(dú)立、不能超脫而另一方面又互相掣肘的負(fù)面影響，促使這些部門正確運(yùn)用自身的監(jiān)督權(quán)力，從而形成不同層次、不同角度的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。 

　?。ㄈ徲?jì)監(jiān)督與其他各種專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督雖有區(qū)別，但又是互相聯(lián)系、互相配合、互相促進(jìn)的。審計(jì)與其他外部監(jiān)督的根本目標(biāo)是一致的，都是為促進(jìn)國(guó)家治理，保障人民利益而盡職履責(zé)的。在審計(jì)監(jiān)督制度建立后，其他各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不但不能削弱，而且要隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而加強(qiáng)，以便與審計(jì)監(jiān)督密切配合，協(xié)同作戰(zhàn)，更好地維護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　三、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的協(xié)作配合，健全監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，增強(qiáng)監(jiān)督效果

　　審計(jì)監(jiān)督與其他部門監(jiān)督相結(jié)合，審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督相結(jié)合，使有限的審計(jì)資源在當(dāng)前條件下得到最大限度的利用，盡可能地滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和社會(huì)各方面對(duì)審計(jì)的需要，提高審計(jì)效力和影響力，豐富審計(jì)的內(nèi)容和方法，推動(dòng)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度不斷創(chuàng)新、完善和發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)前審計(jì)手段局限、審計(jì)威懾力不強(qiáng)的形勢(shì)下，還需要與有關(guān)部門通力合作，取長(zhǎng)補(bǔ)短，通過(guò)部門協(xié)作發(fā)揮各自職能，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，高效配置資源，實(shí)現(xiàn)雙贏或多贏的工作成效。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、檢察反貪、公安經(jīng)偵部門協(xié)作，實(shí)行常規(guī)審計(jì)與打擊經(jīng)濟(jì)犯罪、懲治腐敗相結(jié)合，著力揭露和查處各種違法違規(guī)問(wèn)題，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。十七屆中央紀(jì)委七次全會(huì)指出，當(dāng)前黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的總體態(tài)勢(shì)是，成效明顯和問(wèn)題突出并存，防治力度加大和腐敗現(xiàn)象易發(fā)多發(fā)并存，群眾對(duì)反腐敗期望值不斷上升和腐敗現(xiàn)象短期內(nèi)難以根治并存，反腐敗斗爭(zhēng)形勢(shì)依然嚴(yán)峻、任務(wù)依然艱巨。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，反腐倡廉建設(shè)的重點(diǎn)任務(wù)之一是建立健全監(jiān)督檢查工作長(zhǎng)效機(jī)制，調(diào)動(dòng)各方力量形成監(jiān)督檢查工作合力。2003年，為了加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在查處案件中的協(xié)作配合，充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在查處案件中的職能作用，中央紀(jì)委、監(jiān)察部、審計(jì)署聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在查處案件中加強(qiáng)協(xié)作配合的通知》。從審計(jì)實(shí)踐看，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員堅(jiān)持原則，敢于碰硬，對(duì)發(fā)現(xiàn)的各種違法違規(guī)問(wèn)題和案件線索一查到底，為配合有關(guān)部門嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法犯罪活動(dòng)和商業(yè)賄賂提供了重要線索。

　?。ǘ┘訌?qiáng)與組織人事部門的協(xié)作，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，著力強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化發(fā)展而產(chǎn)生的。開(kāi)始主要進(jìn)行國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理離任審計(jì)、承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)，后來(lái)發(fā)展到黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象橫向涵蓋黨委、政府、司法、企事業(yè)單位各類領(lǐng)導(dǎo)干部，縱向涉及從鄉(xiāng)鎮(zhèn)至省部的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，我國(guó)自1999年實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)共對(duì)43萬(wàn)多名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其中省部級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員150多名。目前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均大力加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容逐步擴(kuò)展到領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策和決策、實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持廉潔自律等情況，審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性、科學(xué)性和可操作性也在不斷增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的建立，為落實(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督、問(wèn)責(zé)和考核機(jī)制提供了重要依據(jù)。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)與財(cái)政部門的協(xié)作，強(qiáng)化專項(xiàng)資金審計(jì)及審計(jì)調(diào)查工作，促進(jìn)落實(shí)審計(jì)結(jié)論，增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威。根據(jù)《審計(jì)法》和《預(yù)算法》規(guī)定，財(cái)政和審計(jì)部門共同負(fù)有對(duì)財(cái)政預(yù)算資金監(jiān)督職責(zé)。審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)常性的，不是出了問(wèn)題后才檢查，而是依法定期對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法犯罪問(wèn)題最終都要反映到財(cái)政、財(cái)務(wù)收支上來(lái)，可以通過(guò)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法犯罪問(wèn)題的線索，移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門和司法機(jī)關(guān)查處。

　　（四）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的協(xié)作，強(qiáng)化依法治稅，促進(jìn)建立稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經(jīng)營(yíng)，建立健全有利于正確計(jì)算和反映納稅所得額情況的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，推動(dòng)各單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵守法紀(jì)，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。稅務(wù)監(jiān)督雖是外部監(jiān)督，也有一定的權(quán)威性和公正性，但獨(dú)立性還是不能與審計(jì)監(jiān)督相比。稅收部門稅收征管情況審計(jì)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照國(guó)家法律、行政法規(guī)，對(duì)稅務(wù)部門組織稅收的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。一般來(lái)說(shuō)，稅收收入占整個(gè)財(cái)政收入的90％左右，稅收征管審計(jì)是審計(jì)工作的重要組成部分，加強(qiáng)稅收征管審計(jì)工作促進(jìn)國(guó)地稅系統(tǒng)規(guī)范稅收征管，嚴(yán)肅稅收?qǐng)?zhí)法，具有重要和深遠(yuǎn)的意義。一方面，審計(jì)促進(jìn)了稅收入庫(kù)，進(jìn)一步遏制了“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象。根據(jù)《稅收征收管理法》第五十三條規(guī)定：“對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)”。另一方面，審計(jì)對(duì)稅收征管情況進(jìn)行監(jiān)督，看稅務(wù)部門稅收的征收依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否準(zhǔn)確，有無(wú)征收“人情稅”、“過(guò)頭稅”的情況，看稅務(wù)部門的稅金管理是否規(guī)范，有無(wú)混淆稅收級(jí)次、稅種混庫(kù)的情況。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)與新聞媒體的協(xié)作，宣傳審計(jì)工作，擴(kuò)大審計(jì)影響。一是審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用新聞媒體及公眾督促被審計(jì)單位更好地遵守法律、法規(guī)、規(guī)章，更有效益地用好國(guó)家的財(cái)政資金，更好地采納審計(jì)建議、執(zhí)行審計(jì)決定。二是審計(jì)機(jī)關(guān)可以主動(dòng)利用新聞媒體宣傳推銷自己，讓公眾了解、理解審計(jì)工作。三是利用新聞媒體監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)做好工作。新聞媒體揭示審計(jì)機(jī)關(guān)存在的問(wèn)題從全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)看并不是壞事，而是有助于審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部管理。審計(jì)監(jiān)督客觀公正、工作過(guò)硬，并且做好自身的廉政建設(shè)，這樣才能通過(guò)新聞媒體樹(shù)立良好的審計(jì)機(jī)關(guān)形象，揭示的被審計(jì)單位的情況才真實(shí)可信。

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