一、引言

　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革不斷深化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出了新的要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來，績(jī)效審計(jì)已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向。本文結(jié)合國(guó)有企業(yè)開展績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀，通過分析國(guó)有企業(yè)開展績(jī)效審計(jì)存在的不足，對(duì)國(guó)有企業(yè)開展績(jī)效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑進(jìn)行探討。

　　二、國(guó)有企業(yè)開展績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

　　近年來，我國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作越來越重視，保持著較快的發(fā)展速度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、管理體制體系、業(yè)務(wù)管理制度的建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)開展的績(jī)效審計(jì)也得到了快速發(fā)展，根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年度發(fā)布的《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)，在對(duì)1280家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目調(diào)查中，財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目?jī)H為27.43％，而各種形式的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目高達(dá)56.69％，表明我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向績(jī)效審計(jì)為主的方向轉(zhuǎn)型與發(fā)展。國(guó)有企業(yè)開展績(jī)效審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理控制的有效手段，通過內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相關(guān)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、增收節(jié)支，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值不斷增值。但筆者在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在實(shí)施績(jī)效審計(jì)過程中還存在管理層對(duì)績(jī)效審計(jì)重視程度不夠、缺乏績(jī)效審計(jì)指導(dǎo)評(píng)價(jià)體系與規(guī)范、技術(shù)方法相對(duì)落后等矛盾和問題。

　　三、國(guó)有企業(yè)開展績(jī)效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑

　　（一）提高企業(yè)管理層對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　政府相關(guān)管理部門或協(xié)會(huì)要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立、組織構(gòu)架和組織地位提出指導(dǎo)性意見，幫助企業(yè)提升對(duì)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門自身要加強(qiáng)與管理層的交流，讓企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到開展績(jī)效審計(jì)的價(jià)值。內(nèi)審人員在開展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)時(shí)，也要保持內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)相一致。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，要保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于公司其他部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)聘任，績(jī)效審計(jì)結(jié)果可以同時(shí)向監(jiān)事會(huì)和最高管理當(dāng)局報(bào)告，以提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　（二）結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際，科學(xué)合理地制定企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系。

　　績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象績(jī)效高低、優(yōu)劣的尺度標(biāo)準(zhǔn)，是提出審計(jì)意見，做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門有必要借鑒相關(guān)準(zhǔn)則及成功經(jīng)驗(yàn)，建立適合自己企業(yè)特點(diǎn)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系。由于國(guó)有企業(yè)開展績(jī)效審計(jì)還處在一個(gè)探索過程中，初步建設(shè)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系宜簡(jiǎn)不宜繁，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)盡量是通用的，而非專業(yè)的；應(yīng)盡量是實(shí)際產(chǎn)生的，而非理論數(shù)值；應(yīng)是重大關(guān)鍵性指標(biāo)，而非大而全指標(biāo)體系，并且在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循定性與定量相結(jié)合、長(zhǎng)期效益與短期效益相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合的原則。

　　（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)，加快企業(yè)績(jī)效審計(jì)人才培養(yǎng)。

　　企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作技術(shù)業(yè)性強(qiáng)，專業(yè)化程度高，審計(jì)人員需要具備相應(yīng)的知識(shí)、技術(shù)技能和勝任能力，需要各方面的專業(yè)人才予以支持和配合。因此，國(guó)有企業(yè)要高度重視高級(jí)復(fù)合性內(nèi)部績(jī)效審計(jì)人員的引進(jìn)、培養(yǎng)和配備，還要注重內(nèi)審人員的職業(yè)發(fā)展和后續(xù)培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)及積極性。一些優(yōu)秀的跨國(guó)公司如福特汽車公司把內(nèi)審部門作為管理培訓(xùn)基地，是解決內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展的較好思路，既滿足了內(nèi)部審計(jì)所需的專業(yè)能力，又為企業(yè)吸引、培養(yǎng)和挽留了更多的優(yōu)秀人才。內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人才的職業(yè)發(fā)展有針對(duì)性的進(jìn)行，以各種方式支持審計(jì)人員在部門內(nèi)外尋求培訓(xùn)機(jī)會(huì)以實(shí)現(xiàn)其專業(yè)勝任能力的提升，保證審計(jì)人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)滿足開展績(jī)效審計(jì)的需要。另外，可以通過考核、評(píng)議、擇優(yōu)聘用等方式選拔社會(huì)專家人才，在某些領(lǐng)域聘請(qǐng)社會(huì)專家人才參與審計(jì)工作，以保證績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。

　　（四）規(guī)范績(jī)效審計(jì)程序，探索創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法。

　　實(shí)施績(jī)效審計(jì)特征決定了企業(yè)績(jī)效審計(jì)需要規(guī)范審計(jì)程序和創(chuàng)新技術(shù)方法。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員必須靈活地選擇與審計(jì)項(xiàng)目相匹配的技術(shù)方法，不能再簡(jiǎn)單地生搬硬套傳統(tǒng)審計(jì)的方法，除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇數(shù)量分析法、比較分析法等不同的方法。在此基礎(chǔ)上，還要不斷開發(fā)和建立屬于企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)程序和工作方法，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程的規(guī)范化。此外，還可以不斷探索應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)下的審計(jì)新途徑、新方式方法，研發(fā)適用于不同審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)軟件，做到無縫銜接，信息資源充分共享，以提高企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作效率。

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