【摘 要】隨著經(jīng)濟技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，各個行業(yè)競爭及經(jīng)營風險急劇加大，在這種新的社會環(huán)境下，會計信息使用者對會計信息的需求不斷提高，要求改進財務(wù)報告的呼聲也越來越大。傳統(tǒng)會計模式下建立的企業(yè)財務(wù)報告體系越來越不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，企業(yè)財務(wù)報告的相關(guān)性較差等不足日漸明顯。通過對我國企業(yè)財務(wù)報告體系現(xiàn)存問題的分析，并分析了現(xiàn)行財務(wù)報告質(zhì)量評價，以及如果改善企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則，最后對我國企業(yè)財務(wù)報告體系的改進提出一些建議。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)報告；改革；分析；評價

　　1 引言

　　隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)行財務(wù)報告體系主體在相當長的時期內(nèi)滿足了社會要求企業(yè)真實公允地披露會計信息的需要，但是隨著新世紀會計環(huán)境的變化，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，會計職業(yè)界受到了來自多方面的強烈批評。批評的焦點是企業(yè)財務(wù)報告沒有能跟上時代快速變革的步伐，提供的信息越來越失去相關(guān)價值。因此，改進現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告勢在必行。

　　2 企業(yè)財務(wù)報告存在的主要問題

　　2.1 現(xiàn)行財務(wù)報告不重視未來

　　傳統(tǒng)會計的確認標準都是以某一會計主體過去發(fā)生的交易或事項為基礎(chǔ)，對未來發(fā)生的交易或事項不予確認，財務(wù)報告是一種反映過去經(jīng)營狀況的向后看的會計報告。然而，社會經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)面臨的現(xiàn)狀和過去相比發(fā)生了很大的變化，對于投資者、債權(quán)人等會計信息相關(guān)者來說，他們的各種決策建立在對企業(yè)未來前景預(yù)測的基礎(chǔ)之上，要想對企業(yè)未來做出準確預(yù)測，會計信息的使用者需要的不僅是對企業(yè)過去財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的描述，更希望企業(yè)在財務(wù)報告中披露其對未來的自身的經(jīng)營狀況的預(yù)測性信息。按照傳統(tǒng)會計來衡量，像期貨、期權(quán)之類衍生金融工具，過去卻沒有任何實際交易事項可言，一項合約的簽訂僅僅預(yù)示著將來可能發(fā)生的一系列財務(wù)變動，如保證金戶頭上賬戶資金將隨著市價波動而不停變動，對沖、履約、交割等行為可能帶來風險和收益。衍生金融工具以小博大，所蘊涵的無窮機會與風險，以及未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統(tǒng)會計束手無策。

　　2.2 財務(wù)報告信息披露內(nèi)容的不完整性

　　現(xiàn)行財務(wù)報告對企業(yè)經(jīng)營中的風險揭示不足。在現(xiàn)行經(jīng)濟社會中，企業(yè)經(jīng)營所面臨的機遇越來越多，但由此帶來的風險也不可低估。風險的這種重要性使得風險的披露也成為財務(wù)報告的一個必備內(nèi)容。但現(xiàn)行財務(wù)報告以財務(wù)報表為主體、以附注和說明為補充的體系不能對企業(yè)經(jīng)營中的風險和不確定性進行充分有效的揭示。

　　財務(wù)報告的不完整性還在于它在絕大多數(shù)意義上來講是一種“通用目的”的報告，隨著新的會計環(huán)境下職業(yè)分析職業(yè)的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚“通用目的”的報告以外考慮到特殊信息使用者需要的“專用”財務(wù)報告。

　　2.3 現(xiàn)行財務(wù)報告的滯后性較嚴重

　　按照會計期間假設(shè)，現(xiàn)行財務(wù)報告是定期編制和對外披露的。然而，由于現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐日益加快，金融工具的應(yīng)用和企業(yè)之間的競爭加劇使企業(yè)的經(jīng)營風險大為提高，企業(yè)的財務(wù)狀況可能在短期內(nèi)發(fā)生根本變化。年度報告，甚至季度報告已明顯無法滿足使用者決策的信息需要。

　　財務(wù)報告周期過長，信息滯后。我國企業(yè)的年度報告要求在年末結(jié)束后4個月內(nèi)報出，中期報告要求中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出。在市場波動大的情況下，這段時間足以讓一個企業(yè)由盈利走向破產(chǎn)。英國的巴林銀行1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億美元到500億美元，而1995年2月底，該銀行已進入破產(chǎn)境地，此時1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見現(xiàn)行財務(wù)報告由于缺乏時效性而失去了它的有用性。

　　2.4 不能解決衍生金融工具的確認、計量與報告問題

　　近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運用衍生金融工具進行金融衍生交易也越來越多。這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導(dǎo)致信息使用者投資和信貸決策失誤。由于金融市場和外匯市場利率和匯率瞬息萬變，衍生金融工具的運用，可能會給企業(yè)帶來巨額利潤，也可能帶來巨大損失。如英國巴林銀行的破產(chǎn)，我國上交所“3．27”事件就是相當?shù)湫偷氖吕F(xiàn)行財務(wù)報告卻不能解決衍生金融工具的確認、計量與報告問題。

　　3 改革企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則

　　3.1 可靠性和相關(guān)性并重的原則

　　可靠性和相關(guān)性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征。但在某些情況下，有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差；有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差，可靠性和相關(guān)性并非總是在同一方向上影響會計信息質(zhì)量?？煽啃院拖嚓P(guān)性是緊密聯(lián)系在一起的，兩者不可偏廢，必須給予相同程度的重視。提高信息相關(guān)性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強調(diào)其中任何一方的改進或改革，都極有可能給信息質(zhì)量帶來嚴重后果。不可否認，兼顧兩者的實際處理，其難度明顯大于理論探討，但又是改善現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告必須堅持的原則。

　　3.2 定量和定性指標相顧的原則

　　現(xiàn)行財務(wù)報告中的定量指標主要限于貨幣化歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，定性指標基本得不到反映，使用者往往需要對報表的再分析才能做出預(yù)測和判斷，但這經(jīng)常又是盲目的。定量指標和定性指標兼顧的原則，要求改革后的財務(wù)報告在充分揭示歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)濟活動的前瞻性信息，既要披露財務(wù)信息，又要披露非財務(wù)信息，如人力資源信息，既要有量化分析指標，又要有定性分析說明，如企業(yè)背景和競爭狀況。以便于使用者更加全面地、準確地掌握企業(yè)狀況。

　　3.3 報表格式統(tǒng)一與靈活相結(jié)合的原則

　　企業(yè)財務(wù)報告的主體是會計報表，主要會計信息都集中于會計報表中，采用固定統(tǒng)一的報表格式，無疑為報表的編制、匯總、計算機加工處理和分析提供了巨大的方便。但又使得情況各異的不同企業(yè)在披露信息方面受到了束縛，信息不對稱在很大程度上緣于此。充分揭示原則的基本要求是充分披露與經(jīng)濟決策有關(guān)的全部信息，對于重要信息的揭示，不應(yīng)當受報告格式的限制，應(yīng)予以充分揭示。在維護報表格式相對固定的前提下，利用表外途徑揭示財務(wù)信息是可行的、必要的。另外，在報告的周期方面也應(yīng)當適度靈活。

　　4 對企業(yè)財務(wù)報告存在問題的改進建議

　　4.1 對現(xiàn)行財務(wù)報表的項目簡化，增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析

　　我國現(xiàn)行股份有限公司會計制度規(guī)定的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，分別有64行、22行和56行數(shù)字，假想設(shè)計的資產(chǎn)負債表、核心收益和凈利潤表、現(xiàn)金流量表分別只有27行、18行和32行數(shù)字。兩者相比較，我國現(xiàn)行財務(wù)報表項目明顯偏多。事實上，會計信息質(zhì)量特征是以使用者對會計信息有所理解或比較熟悉為假定，這一假定在市場經(jīng)濟發(fā)達國家有較為普遍的適用基礎(chǔ)，我國的會計信息使用者，尤其是企業(yè)家群體則比較缺乏必備的財務(wù)觀念和會計知識，對他們中的許多人而言，會計信息很可能是一堆看不懂的數(shù)字，甚至可能導(dǎo)致誤解和誤用，報表數(shù)據(jù)越多，誤導(dǎo)的可能性也越大。因此，在做充分調(diào)查和論證的基礎(chǔ)上，簡化會計報表項目、設(shè)計精練的會計報表更能提高會計信息質(zhì)量?，F(xiàn)行財務(wù)報告提供的會計信息，大多數(shù)需使用者經(jīng)過分析之后才會變得有用，缺少來自提供者的財務(wù)分析數(shù)據(jù)，在報告中增加由企業(yè)專業(yè)人員提供的分析數(shù)據(jù)必然會受到報表使用者的普遍歡迎。

　　4.2 對所有者權(quán)益理論及其對財務(wù)報表體系的改進

　　在知識經(jīng)濟時代，編制財務(wù)報表所依據(jù)的所有者權(quán)益理論應(yīng)采用“企業(yè)理論”為宜。企業(yè)理論認為，企業(yè)是為許多群體的利益而從事經(jīng)營活動的社會機構(gòu)。知識經(jīng)濟時代反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果及其分配的報表不宜僅采用現(xiàn)行的損益表和利潤分配表，還應(yīng)以增值表為主要報告形式。用增值計算可以從更廣闊的視野來考察企業(yè)內(nèi)外各利益當事人對企業(yè)的貢獻大小及其相應(yīng)的受益情況，所以增值表更適合于反映知識經(jīng)濟時代各產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益、受益情況及其相互之間的均衡結(jié)構(gòu)，增值表應(yīng)作為知識經(jīng)濟時代的主要報表之一。

　　4.3 應(yīng)注意相關(guān)性與可靠性并重的原則

　　現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告主要包括兩個部分：基本財務(wù)報表和其他財務(wù)報告?；矩攧?wù)報表包括：資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及附注等?；矩攧?wù)報表及附注來自于過去的交易和事項有可靠的憑證作為原始證據(jù)，并遵守會計準則進行計量、確認和報告，符合可靠性原則。其它財務(wù)報告主要是滿足使用者新的信息需求，幫助他們作出與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟決策。

　　在財務(wù)報告改革中，應(yīng)當考慮到我國的國情，因地制宜地進行。美國等西方國家對與會計信息的可靠性問題解決得就較好，從而使它們可以將財務(wù)報告的改革重點放在如何提高財務(wù)報告的相關(guān)性上。

　　4.4 加強對企業(yè)現(xiàn)金流量信息的編報和考核

　　現(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力、贏利能力和財務(wù)彈性，其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財務(wù)指標，已日益成為重要的會計信息而備受使用者的關(guān)注。現(xiàn)金流量表按會計準則的規(guī)定是年報，并且只要求編報，不要求考核，這勢必會增加編制現(xiàn)金流量表的隨意性，降低報表信息質(zhì)量。企業(yè)現(xiàn)金流量表由年報改為月報，并且增加一些考核指標，如現(xiàn)金凈流量占贏利額、營業(yè)額的比重等，無論從理論方面還是實踐角度，都是可行的。

　　4.5 保持傳統(tǒng)三大報表，增加附注內(nèi)容 

　　改革現(xiàn)在的財務(wù)報告模式，并不意味對之完全否定。相反，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分一財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。但是建議把三張報表披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩部分。對于核心信息，應(yīng)該注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對的采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其在財務(wù)報表中能夠表明投資報酬，財務(wù)彈性，和變現(xiàn)能力的會計信息。

　　會計報表附注是財務(wù)報告的重要組成部分。會計報表附注是為幫助會計使用者理解會計報表的內(nèi)容而對報表有關(guān)項目等作的解釋。由于報表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)以無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加必要的說明和補充就難以理解。因此，表外備注的內(nèi)容將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：① 有助于理解財務(wù)報表的重要信息。② 采用與報表不同的基礎(chǔ)編制的信息。③ 那些可以反映在報表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。④ 用于補充報表信息的統(tǒng)計信息。在我國財務(wù)報表附注的作用沒有得到充分的重視，財務(wù)報告中附注的內(nèi)容都比較少。我國會計主管部門有必要通過會計準則或制度對附注問題做出具體規(guī)定。《股份公司會計制度》中對利潤表和現(xiàn)金流量表附注已有一些規(guī)定。我國的附注應(yīng)從形式到內(nèi)容都有所提高，不應(yīng)只是報表數(shù)據(jù)的延伸或另一種算法，也不應(yīng)只局限于財務(wù)數(shù)據(jù)。

　　4.6 關(guān)注小企業(yè)財務(wù)報告

　　“抓大放小”歷來是人們處理眾多問題的基本立場。相對而言，我們對如何搞好大中型企業(yè)的會計改革比較重視，而對小企業(yè)的會計問題，過去關(guān)注不夠。我國小型企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長趨勢，在國民經(jīng)濟中的作用也日益重要。在改革企業(yè)財務(wù)報告過程中，必須充分關(guān)注小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單、會計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、會計人員素質(zhì)較低、財力有限及所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本重合的特點，建立一整套適應(yīng)小企業(yè)的會計確認、計量和財務(wù)報告體系應(yīng)當是可行的、必要的。

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