應付未付作收入可行否

來源: 王大祥編輯： 2009/02/18 11:36:30　　字體：大小

　　一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作拉開了帷幕。培訓班上，老師講解到其他收入時說：“應付未付作收入需要有點勇氣。”學員小王對此有些不解，便在課間向老師請教。

　　小王：《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，確實無法償付的應付款項應作為收入。原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項應作為其他收入，并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。原《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應納稅所得額。因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括3年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。原國家稅務總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知》（國稅發(fā)〔1999〕195號）針對外資企業(yè)規(guī)定，企業(yè)的應付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。符合條件的應付未付款作收入，不是有明確的政策規(guī)定嗎？

　　老師：是的，《企業(yè)所得稅法》對此有相關(guān)規(guī)定。但企業(yè)要看應付賬款是不是符合應付未付的實質(zhì)。

　　小王：不符合實質(zhì)，問題也不大，這是作收入，國家得好處。

　　老師：財務管理的目標之一是保證資金的安全，其途徑包括加強對賒銷的管理，加大應收賬款的收款力度。一個企業(yè)的應付賬款對應著另一個企業(yè)的應收賬款，如果對方企業(yè)對應收賬款管理得很嚴格，比如信用期為3個月，對應著企業(yè)應付賬款也是3個月。那么，實踐中是否存在超過兩年或者三年的應付賬款呢？除了特定的情況（如質(zhì)保金，雙方存在商業(yè)糾紛，惡意拖欠），一般情況下應付賬款超過一年以上的比較少。稅法中“確實無法償付的應付款項”，是指債權(quán)人放棄追償權(quán)或債權(quán)人滅失導致無法償付，與賬款償還期限無直接聯(lián)系。如果企業(yè)會計按照應付未付超過一定期限作收入，而不是從稅法的實質(zhì)去申報納稅，有經(jīng)驗的稅務人員的第一反應就是“應付賬款時間超過一年，不符合營業(yè)常規(guī)”，進而延伸檢查，則企業(yè)潛在的稅務風險會暴露無遺，所以需要“勇氣”。

　　小王：有什么風險呢？

　　老師：不符合常規(guī)的應付賬款涉及的稅收風險主要有兩類，一是本身是貨款，卻掛在應付賬款上，不按規(guī)定繳納稅款。二是空掛應付賬款，即應付賬款通過其他方式已經(jīng)支付，未在賬面體現(xiàn)，或者應付賬款對應的業(yè)務本身是虛構(gòu)的，款項通過其他方式支付，不在企業(yè)賬面體現(xiàn)，形成賬外收入。由此企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證會涉及虛開，企業(yè)需要補繳已抵扣的增值稅款并承擔相應的法律責任，如果取得營業(yè)稅的扣減銷售額的憑證，則需要補繳扣減部分的營業(yè)稅。

　　小王：看來應付未付作收入，確實需要勇氣，否則是自己挖坑自己跳啊。學習稅法還得認真細致，不僅把握其形式，更要把握其實質(zhì)。

責任編輯：冠

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