企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當期直接扣除，資本性支出應當分期扣除或者計人有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除；除企業(yè)所得稅法和實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

　　一、企業(yè)所得稅支出稅前扣除原則

　　(一)支出稅前實際發(fā)生和負擔原則

　　企業(yè)支出的稅收種類很多，性質也不一樣，雖然都與企業(yè)取得收入有關，但有些支出可能是企業(yè)取得收入之后所支付的，或者并不是由企業(yè)直接負擔的，對于企業(yè)的這類支出不允許稅前列支扣除。如企業(yè)所得稅稅款不是為取得經(jīng)營收人實際發(fā)生的費用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除；又如允許抵扣的增值稅是一種價外稅，實際上并非由企業(yè)負擔，也不允許稅前列支扣除。

　　(二)支出稅前扣除的相關性原則

　　并非企業(yè)所有支出都可在稅前扣除，否則將嚴重侵蝕企業(yè)所得稅的稅基，損害國家稅收利益。稅前扣除的相關陸和合理性原則，是企業(yè)所得稅法規(guī)定各項扣除項目、標準、范圍、方法等的依據(jù)，也是企業(yè)所發(fā)生的準予稅前扣除的支出都必須遵循的兩個指導性原則。有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出即企業(yè)實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預期經(jīng)濟利益流人的支出。如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購買儲存的原材料，服務性企業(yè)為收取服務費用而雇用員工為客戶提供服務，或者購買儲存的提供服務過程中所耗費的材料等支出，就屬于能直接給企業(yè)帶來現(xiàn)實、實際經(jīng)濟利益的支出。

　　(三)支出稅前扣除的合理性原則

　　合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的判斷，首先是看支出是否屬于符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的支出。企業(yè)的特定行為是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，需要借助社會經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的性質、規(guī)模、業(yè)務范圍、活動目的以及可預期效果等多種因素，加以綜合考慮與判斷，需要一個經(jīng)濟理性的假設。如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費與所成交的業(yè)務額或者業(yè)務的利潤水平是否吻合，工資水平與社會整體或者同行業(yè)工資水平是否差異過大等。合理性原則為防止企業(yè)利用不合理的支出調節(jié)利潤水平，規(guī)避稅收，以及全面加強我國的一般反避稅工作提供了依據(jù)。其次，合理的支出僅限于應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。必要和正常的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所不可缺少的支出，是企業(yè)為獲取某種經(jīng)濟利益的流入所不得不付出的代價，而且這種代價符合一般社會常理，符合企業(yè)經(jīng)濟活動的一般規(guī)律或情況。

　　(四)收益性支出當期扣除原則

　　企業(yè)發(fā)生的、與取得收入有關的、合理的支出，可分為收益性支出和資本性支出。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出。企業(yè)發(fā)生的支出，如果能夠在短期內實現(xiàn)經(jīng)濟利益，那么根據(jù)收入與支出的配比原則，企業(yè)所得稅法允許這部分支出在計算收益的同時予以據(jù)實扣除，如企業(yè)支付給職工的工資支出，支出的效益僅與本納稅年度有關，所以應作為收益性支出在發(fā)生當期予以扣除。

　　(五)資本性支出分期扣除原則

　　資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。企業(yè)為了取得收入而發(fā)生的有些支出，其效益的產(chǎn)生經(jīng)常是長期的，無法立即實現(xiàn)全部收益，或者并不能在很短的時間內實現(xiàn)收益，根據(jù)收入與支出的配比原則，這部分支出就應被相對較為人為的予以割裂，與同時期實現(xiàn)的經(jīng)濟利益分段對應，按經(jīng)濟利益實現(xiàn)的多少和階段，予以分期在稅前扣除。如企業(yè)購建固定資產(chǎn)等的支出，支出的效益會通過固定資產(chǎn)的不斷使用逐步回收，支出的效益不僅與本納稅年度相關，也與以后納稅年度相關，所以應作為資本性支出，通過折舊或者攤銷的方式在資產(chǎn)使用期間分期稅前扣除。

　　此外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。不征稅收入針對的主要是財政撥款、行政事業(yè)性收費和政府基金，以及由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。取得這些收入的組織或者機構一般是承擔行政性職能或者從事公共事務的，不以營利活動為目的，對其征稅沒有實際意義，所以一般不作為應稅收入。但如果允許用不征稅收入所形成的財產(chǎn)或者費用在稅前扣除，這等于是使不征稅收入得到了重復稅前扣除，享受了兩次稅收優(yōu)待。

　　(六)支出不得重復扣除原則

　　不得重復扣除的原則，即企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除，但企業(yè)所得稅法和實施條例另有規(guī)定的除外。如果允許企業(yè)實際發(fā)生的支出重復扣除，那么將可能無限擴大企業(yè)稅前扣除的范圍和標準，嚴重侵蝕企業(yè)所得稅的稅基。但在特殊情形下，國家希望通過這種重復扣除的形式間接給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)的特定行為，發(fā)揮稅收的調控功能。如企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，因未形成無形資產(chǎn)而計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除等。因此，企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定可以重復扣除的，則對同一項目的支出可以重復扣除。

　　二、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

　　(一)成本企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務等過程中耗費的直接相關支出，如果沒有列入費用的范疇，則允許列入成本的“其他耗費”，予以稅前扣除。成本只是將企業(yè)的一種資產(chǎn)轉變成另外一種資產(chǎn)，并非是企業(yè)所獲取的增值部分，所以企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的成本準予在計算應納稅所得額時事先扣除。但準予在計算應納稅所得額時事先扣除的成本，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、銷售商品等生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的支出和耗費。需要指出的是，企業(yè)所得稅法所指的成本與會計上的成本概念有所不同。企業(yè)所得稅法所稱成本，不僅包括企業(yè)主營業(yè)務成本，還包括其他業(yè)務成本和營業(yè)外支出。

　　(二)費用企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的費用，準予在計算應納稅所得額時扣除。費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。由于費用耗費的目的在于獲取經(jīng)濟利益，并非企業(yè)所獲取的增值部分，所以企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為獲取收入而發(fā)生的費用支出，屬于企業(yè)所取得收入的對價，準予在計算應納稅所得額時事先扣除。但準予在計算應納稅所得額時事先扣除的費用，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、銷售商品等生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的支出和耗費。

　　(三)稅金企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的稅金，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。企業(yè)所得稅稅款不是為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的費用支出，所以不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。增值稅是一種價外稅，允許抵扣的增值稅實際上并非由企業(yè)負擔，所以也不允許稅前列支扣除。而企業(yè)未實際抵扣并最終負擔的增值稅稅款則允許計人資產(chǎn)的成本，在當期或以后期間扣除。我國目前允許稅前扣除的稅收種類主要有：消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅、教育費附加，以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等。

　　(四)損失企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。由于企業(yè)所得稅法所稱的損失是企業(yè)的實際損失，而企業(yè)獲得相應保險賠款或者責任人賠償部分不屬于企業(yè)所實際承擔的損失；同時企業(yè)實際發(fā)生損失的具體扣除方式、范圍、條件等，都要根據(jù)國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定來確定，因此企業(yè)所得稅法特別強調：企業(yè)實際發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。關于收回已作為損失處理的資產(chǎn)的稅務處理，企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應當計人當期收入。已作為壞賬損失處理的資產(chǎn)，可能出現(xiàn)債務人又重新具備了償債能力并予以償債；因其他人造成的企業(yè)損失，原以為不存在責任人而將其作為難以償還的損失來處理，后來也有可能發(fā)現(xiàn)存在責任人，且責任人賠付了相應損失；這些已被扣除的損失在重新被確認為資產(chǎn)時，如果不視為企業(yè)的收入來計算應納稅所得額，將導致企業(yè)這部分資產(chǎn)被重復扣除。

　　(五)其他支出企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關、合理的除成本、費用、稅金、損失之外的其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。