24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

企業(yè)年金繳費(fèi)不再并入個(gè)人工薪納稅

來源: 王旭敏 劉曉偉 編輯: 2010/01/06 20:44:15  字體:

  《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))規(guī)定,企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力、已建立集體協(xié)商機(jī)制的企業(yè),可以建立企業(yè)年金。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成。

  近日,為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕694號(hào),以下簡稱《通知》)。對(duì)比以往的有關(guān)規(guī)定,《通知》中企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法有了重大變化,應(yīng)引起納稅人的高度重視。

  企業(yè)繳費(fèi)部分不再并入當(dāng)期工資、薪金所得

  《通知》出臺(tái)以前,企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理執(zhí)行的主要是《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))的有關(guān)規(guī)定。該文要求個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。按照此項(xiàng)規(guī)定,無論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金,都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。

  《通知》改變了企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。《通知》要求,企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分,不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費(fèi))是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得,屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入,在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并),不扣除任何費(fèi)用,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款,并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

  新舊規(guī)定對(duì)比,一個(gè)重要變化在于,企業(yè)繳費(fèi)計(jì)算時(shí)從當(dāng)期工資、薪金中“獨(dú)立”了出來。如某企業(yè)員工月工資、薪金10000元,年金賬戶中個(gè)人部分自行用個(gè)人稅后工薪繳費(fèi)150元,企業(yè)繳費(fèi)600元,按照以前的規(guī)定,應(yīng)稅所得額為(10000+600)-2000=8600(元),應(yīng)納稅額為8600×20%-375(速算扣除數(shù))=1345(元)。而按照新規(guī)定,應(yīng)納稅款應(yīng)分兩塊計(jì)算,第一部分是月工資、薪金,為(10000-2000)×20%-375=1225(元);第二部分是企業(yè)繳費(fèi)部分,不扣除任何費(fèi)用,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款600×10%-25=35(元),應(yīng)納稅額為1225+35=1260(元),兩者相比,稅收負(fù)擔(dān)降低1345-1260=85(元)。從計(jì)算結(jié)果可以看出,新的計(jì)算方法將企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分單獨(dú)計(jì)稅,體現(xiàn)了國家對(duì)企業(yè)年金發(fā)展的鼓勵(lì)和扶持。

  需要指出的是,企業(yè)繳費(fèi)從當(dāng)期工資、薪金中“獨(dú)立”出來計(jì)算只適用企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定,在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人其他各類商業(yè)保險(xiǎn),應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

  企業(yè)需要關(guān)注的是,年金的企業(yè)鼓勵(lì)和扶持不能被濫用,數(shù)額不能隨意擴(kuò)大,提取應(yīng)遵守相關(guān)行業(yè)規(guī)定。如《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定年金繳費(fèi)每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí),可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡的,不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金。

  企業(yè)合并繳費(fèi)不能還原到所屬月份計(jì)算

  《通知》規(guī)定,對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的,在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份,均作為一個(gè)月的工資、薪金,不扣除任何費(fèi)用,按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

  納稅人應(yīng)關(guān)注此項(xiàng)規(guī)定,根據(jù)繳款金額大小和個(gè)人所得稅工資、薪金所得累進(jìn)稅率的特點(diǎn),確定繳款期限,降低稅收負(fù)擔(dān)。以企業(yè)每個(gè)月為員工年金賬戶繳費(fèi)400元為例,如果每個(gè)月繳費(fèi),就可以按5%的稅率計(jì)算,年納稅額為400×12×5%=240(元);如果按季度繳費(fèi),年納稅額為(400×3×10%-25)×4=380(元);如果按半年繳納企業(yè)繳費(fèi),年納稅額為(400×6×15%-125)×2=470(元);如果按年度繳納企業(yè)繳費(fèi),年納稅額400×12×15%-125=595(元)。

  企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人賬戶,可申請(qǐng)退稅

  《通知》規(guī)定,對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分,其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下:應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×(1-實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)÷已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額)。

  如某企業(yè)員工不能遵守《企業(yè)年金試行辦法》的有關(guān)規(guī)定,違背了年金設(shè)立時(shí)集體協(xié)商確定的年金合同規(guī)定的最低服務(wù)年限,已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能全額歸屬本人,則可以申請(qǐng)退稅。假如該員工已經(jīng)為個(gè)人賬戶企業(yè)繳費(fèi)部分負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅10000元,已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額150000元,只能領(lǐng)取120000元,則可以申請(qǐng)退稅10000×(1-120000÷150000)=2000(元)。但是,企業(yè)在確定繳費(fèi)期限時(shí),不能只考慮稅收負(fù)擔(dān)因素,應(yīng)當(dāng)與流動(dòng)資金狀況、利潤實(shí)現(xiàn)情況以及人員變動(dòng)情況結(jié)合起來,從企業(yè)整體利益最大化角度出發(fā)考慮合適的繳費(fèi)期限。

  另外,個(gè)人繳費(fèi)部分不同于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),不屬于個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目,不能從個(gè)人工資、薪金中扣除。職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣,企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣時(shí)應(yīng)注意是職工稅后工資部分,不是稅前工資,如果企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)并支付個(gè)人所得稅,則該項(xiàng)稅金支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的部分,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)需要注意,應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料,以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,予以退稅。

  未扣稅企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)按年匯總計(jì)算補(bǔ)扣

  《通知》規(guī)定,文件下發(fā)前企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅;企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款:以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額,以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率,匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。

  如某企業(yè)員工2008年個(gè)人賬戶企業(yè)繳費(fèi)部分金額為4000元,每個(gè)月平均工資額為9000元,2008年個(gè)人賬戶企業(yè)繳費(fèi)部分沒有扣繳個(gè)人所得稅,則補(bǔ)扣稅款適用稅率為月應(yīng)稅工資、薪金7000元(9000-2000)的適用稅率20%,而不是4000元的適用稅率15%。

責(zé)任編輯:小奇
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)